Sentenza del 14/12/2017 n. 2556 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Il contribuente contestava l'applicazione della presunzione legale prevista dall'art. 32, comma 1, n. 2, del d.P.R. 600/1973 ai versamenti effettuati sui propri conti correnti, presumendo che tali somme costituissero ricavi non dichiarati. Sosteneva, in particolare, che i movimenti bancari non potessero essere automaticamente considerati componenti positivi di reddito senza una verifica della loro effettiva natura.

La decisione

La presunzione legale sui versamenti è stata ritenuta applicabile anche nei confronti dei professionisti. Il contribuente può superarla soltanto fornendo una prova contraria analitica, riferita a ciascun versamento, dimostrando che la somma è già stata considerata nella determinazione del reddito imponibile oppure che è fiscalmente irrilevante. La sentenza precisa inoltre che, dopo la sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014, la presunzione non può essere estesa ai prelevamenti dei lavoratori autonomi, ma resta valida per i versamenti.

Norme richiamate

• Art. 32, comma 1, n. 2, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto per la determinazione del reddito soggetto ad imposta o che non hanno rilevanza allo stesso fine

  I versamenti effettuati sui conti correnti del professionista sono assistiti da una presunzione legale di ricavi imponibili, salvo prova contraria analitica del contribuente per ogni singola operazione.

• Sentenza della Corte costituzionale n. 228 del 6 ottobre 2014

  È stata dichiarata incostituzionale, per i lavoratori autonomi, l'equiparazione tra attività imprenditoriale e professionale limitatamente alla presunzione riferita ai prelevamenti bancari. La presunzione relativa ai versamenti resta invece applicabile.

Massime di principio

• Nei controlli bancari sui professionisti, ogni versamento può essere considerato presuntivamente un ricavo non dichiarato.
• La prova contraria deve essere analitica e documentata per ciascun versamento; non sono normalmente sufficienti spiegazioni generiche o riferimenti complessivi alla movimentazione del conto.
• Il contribuente deve dimostrare, per ogni operazione, che la somma è già stata contabilizzata e dichiarata oppure che deriva da una fonte fiscalmente irrilevante, come un prestito, un trasferimento personale o una restituzione.
• La presunzione sui versamenti si applica ai professionisti, mentre quella sui prelevamenti non può essere applicata automaticamente ai lavoratori autonomi dopo la sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014.
• È essenziale conservare documentazione bancaria e giustificativi individuali delle operazioni, perché l'onere di superare la presunzione grava sul contribuente.