Cassazione Civile, Sentenza n. 23522/2020 del 27/10/2020

Esito

La controversia

I ricorrenti impugnano un avviso di pagamento per accise relativo a gasolio ritenuto esportato fittiziamente: 1) deducono incompetenza territoriale dell'Ufficio delle dogane di Varese sostenendo che la competenza dovesse spettare all'Ufficio di Novara, in cui è ubicato il deposito (SARPOM) da cui è stato prelevato il prodotto; 2) deducono che la pretesa tributaria sarebbe soggetta al preventivo accertamento del fatto-reato (procedimento penale) per poter individuare le condotte illecite e i relativi autori, con conseguente sospensione del processo tributario fino all'esito penale.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo e rigettato il secondo. Ha ritenuto che l'immissione in consumo (e quindi l'esigibilità dell'accisa) sia avvenuta con l'estrazione irregolare dal deposito gestito dalla SARPOM, sicché la competenza territoriale dell'Agenzia delle dogane si determina nel luogo in cui si è verificata l'immissione in consumo/infrazione (deposito), non in base al luogo dove è esercitata l'azione penale né alla residenza fiscale dei contribuenti. Ha inoltre confermato che il procedimento tributario non deve essere sospeso per la pendenza del procedimento penale, salvo il caso in cui l'abbuono dell'imposta sia subordinato all'accertamento penale della responsabilità di terzi. La sentenza impugnata è stata cassata e, decidendo nel merito, è stato accolto il ricorso originario; le spese di causa sono compensate.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 504/1995, art. 4, comma 1

  In caso di perdita o distruzione di prodotti che si trovano in regime sospensivo, è concesso l'abbuono dell'imposta quando il soggetto obbligato provi che la perdita o la distruzione dei prodotti è avvenuta per caso fortuito o per forza maggiore. [...] Qualora, a seguito del verificarsi di reati ad opera di terzi, si instauri procedimento penale, la procedura di riscossione dei diritti di accisa resta sospesa sino a che non sia intervenuto decreto di archiviazione o sentenza irrevocabile ai sensi dell'articolo 648 del codice di procedura penale.

  La norma sospende la riscossione quando l'abbuono dipende dall'accertamento penale di reati commessi da terzi; qui non opera perché la pretesa è diretta ai trasportatori/percipienti che hanno concorso allo svincolo irregolare, non al depositario a titolo principale.

• d.lgs. n. 504/1995, art. 2, comma 2, lett. b)

  Si considera immissione in consumo anche: b) lo svincolo, anche irregolare, da un regime sospensivo.

  Lo svincolo irregolare determina l'immissione in consumo e l'esigibilità dell'accisa; il luogo in cui si verifica lo svincolo/estrazione individua la competenza territoriale per l'accertamento.

• d.lgs. n. 504/1995, art. 6, comma 3

  Stabilisce l'obbligo di circolazione in regime sospensivo con documento di accompagnamento: l'assenza o l'irregolarità del documento è elemento probatorio dello svincolo irregolare.

• d.lgs. n. 504/1995, art. 7

  Attribuisce rilievo al luogo in cui l'infrazione è stata commessa e, in subordine, a quello in cui è stata accertata, a fini di individuazione della territorialità dell'accertamento.

• d.P.R. n. 43/1973, art. 3

  Regola l'organizzazione amministrativa dell'Agenzia delle dogane: la competenza territoriale degli Uffici doganali segue la disciplina amministrativa di settore e non può essere sostituita automaticamente dalla competenza penale.

• d.lgs. n. 74/2000, art. 20

  Il procedimento amministrativo di accertamento ed il processo tributario non possono essere sospesi per la pendenza del procedimento penale avente ad oggetto i medesimi fatti o fatti dal cui accertamento comunque dipende la relativa definizione.

  Principio generale: il processo tributario non è sospeso per la pendenza dell'azione penale, salvo le eccezioni previste (es. abbuono subordinato a esito penale).

• d.lgs. n. 74/2000, art. 18, comma 2

  Richiamata dai ricorrenti in ordine ai rapporti tra procedimento penale e tributario; la Corte ha valutato che non altera la regola per la competenza territoriale amministrativa qui controversa.

Massime di principio

• L'accisa diventa esigibile al momento dell'immissione in consumo: lo svincolo, anche irregolare, dal regime sospensivo costituisce immissione in consumo.
• La competenza territoriale dell'Ufficio delle dogane per l'accertamento si determina in base al luogo in cui l'immissione in consumo o l'infrazione si è concretamente verificata (es. deposito da cui è stato prelevato il prodotto).
• La pendenza di un procedimento penale non sospende automaticamente il procedimento tributario; la sospensione opera solo se l'abbuono dell'imposta dipende dall'accertamento penale della responsabilità di terzi.
• Non è corretto trasferire la competenza amministrativa doganale in base alla sede della Procura che esercita l'azione penale o in base alla residenza fiscale dei contribuenti: si applicano le regole organizzative e territoriali del settore doganale.
• In caso di contestazioni su movimentazioni in regime sospensivo, elementi quali l'assenza o l'irregolarità del documento di accompagnamento e la prova dell'estrazione fisica dal deposito sono decisivi per qualificare l'immissione in consumo.