Risposta n. 1 del 4/01/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeRiallineamento e meccanismo di recapture per maggiori valori (avviamento, marchi e immateriali) iscritti nel bilancio consolidato di partecipazioni di controllo acquisite in operazioni di cessione – art.15, comma 10-ter D.L. 185/2008
Il quesito
1) Se la fusione per incorporazione di BETA in GAMMA, fiscalmente neutrale, costituisca un "atto di realizzo" idoneo a determinare il recapture. 2) Se, dopo la perdita del controllo da parte di ALFA, eventuali atti di realizzo posti in essere dal gruppo GAMMA sui rami ex BETA siano rilevanti ai fini del recapture in capo ad ALFA
Soluzione prospettata dal contribuente
L'Istante (ALFA) sostiene che la fusione, essendo fiscalmente neutrale, non costituisce atto di realizzo e quindi non determina recapture; in subordine chiede che, se ritenuta realizzo, la decorrenza della revoca fiscale sia nel periodo d'imposta 2021. Sul secondo punto ALFA ritiene che gli atti di realizzo posti da GAMMA non abbiano efficacia di recapture in capo al gruppo ALFA, essendo il meccanismo riferibile solo al soggetto/gruppo che ha beneficiato dell'affrancamento
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia concorda che la fusione neutrale non integra un atto di realizzo e quindi non determina recapture. Tuttavia precisa che, durante il periodo di sorveglianza, il recapture può essere attivato sia da atti di realizzo riguardanti la partecipazione di controllo sia da atti riguardanti l'azienda o i rami cui si riferisce l'avviamento affrancato, e ciò anche se tali atti siano posti in essere da terzi (es. il gruppo GAMMA) dopo la perdita del controllo da parte dell'istante
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