Cassazione Civile, Sentenza n. 3495/2023 del 06/02/2023

Esito

La controversia

Disputa sulla classificazione doganale di fotocamere digitali compatte a marchio Polaroid denominate "Polaroid Cube Plus" e dei relativi accessori. L'ADM contestava la classificazione effettuata in dichiarazione doganale (sottovoce NC 8525 80 30 "Fotocamere digitali", esenti da dazio) e, a seguito di revisione, riclassificò i beni come videocamere/action cam (NC 8525 80 99) con dazio al 14%, deducendo che le caratteristiche tecniche e funzionali degli apparecchi (capacità di registrare video prolungati e captare segnali da fonti esterne) li riconducevano alle voci per videocamere. L'ADM contestava anche la qualificazione degli accessori (attacco per treppiede, fissaggio da casco) come "parti" della voce 8525 90 20; sosteneva che, non essendo indispensabili al funzionamento meccanico/elettrico, dovessero essere classificati secondo la materia (es. NC 3926 90 97). Le contribuente avevano impugnato l'avviso e le sanzioni; la CTP aveva accolto i ricorrenti, la CTR aveva confermato la classificazione originaria e la qualificazione degli accessori come "prodotti serventi" appartenenti alla voce 8525 90 20.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo e il secondo motivo del ricorso di ADM, ritenendoli fondati. Ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e ha rinviato la causa al giudice di merito in diversa composizione. In particolare: 1) ha stabilito il principio di diritto secondo cui, per le macchine a doppia funzione (foto + video), l'elemento discriminante tra la sottovoce NC 8525 80 30 (fotocamere digitali) e le sottovoci per videocamere (NC 8525 80 91 e NC 8525 80 99) è la qualità (risoluzione minima di 800 × 600 pixel a 23 fps o più) e la durata ininterrotta della registrazione video (almeno 30 minuti); in secondo luogo, tra NC 8525 80 91 e NC 8525 80 99 la sottovoce 99 è applicabile solo se la macchina può registrare file video/audio anche da fonti diverse dall'obiettivo della videocamera; 2) ha ordinato al giudice di merito di verificare, con riferimento al prodotto, se le Cube Plus soddisfino il requisito qualitativo e soprattutto la durata di registrazione ininterrotta richiesta per escludere la classificazione come fotocamere e, se non classificabili come fotocamere, di accertare se esse rientrino nella sottovoce 91 o nella 99 (i.e. capacità di registrare da fonti esterne). 3) Quanto agli accessori, la Corte ha ritenuto errata la CTR nel considerare sufficiente la destinazione esclusiva o principale agli apparecchi per classificarli come "parti"; ha richiamato il principio secondo cui sono "parti" solo gli oggetti indispensabili al funzionamento meccanico o elettrico della macchina e ha rinviato il giudizio per verificare tale requisito. Di conseguenza l'atto di rettifica dell'ADM viene almeno parzialmente accolto per i profili di diritto esaminati e la causa rimessa per accertamenti di fatto e nuova classificazione.

Norme richiamate

• Regolamento (CEE) n. 2658/87

  allegato I del Regolamento di esecuzione n. 2658/87/CEE (nomenclatura combinata) e Regole 1-3 delle disposizioni preliminari alla TARIC

  Fornisce la nomenclatura combinata e le regole generali di interpretazione (Regole 1-3). La Corte ricorda che la classificazione è determinata dal testo delle voci e dalle note premesse alle sezioni/capitoli e applica le regole 1-3 per risolvere dubbi tra voci concorrenti e per i prodotti composti/misti.

• Regolamento (UE) n. 876/2014 (Reg. di esecuzione)

  citato come disciplina dedicata alla sottovoce NC 8525 80 99

  Il Regolamento 876/2014 era richiamato dall'ADM ma la Corte di Cassazione rileva l'inapplicabilità del regolamento alla luce della sentenza della Corte di giustizia (GROFA) che lo ha dichiarato invalido; pertanto non può costituire parametro vincolante per qualificare le action cam.

• Regolamento (UE) n. 458/2014

  richiamato per differenziare analiticamente le sottovoci relative alle videocamere e action cam

  Utilizzato come riferimento per distinguere tra le diverse sottovoci delle videocamere; conferma i criteri di differenziazione usati dalla giurisprudenza comunitaria.

• Note esplicative della Nomenclatura (NC) e del Sistema Armonizzato (SA)

  estratti citati: ad es. "Fotocamere digitali... restano classificate in questa voce a meno che siano in grado... 800 × 600 pixels... almeno 30 minuti"; "Videocamere... è sempre possibile utilizzare la funzione di zoom ottico..."; voce 8525 80 99: "camcorders che registrano non solo le immagini... ma anche i segnali provenienti da fonti esterne"

  Le note esplicative sono mezzi interpretativi fondamentali per determinare i requisiti oggettivi (qualità e durata video, possibilità di registrare da fonti esterne) che distinguono fotocamere, videocamere e "camcorder" (action cam).

• Art. 360 n. 3 c.p.c.

  richiamato come causa di impugnazione per violazione e falsa applicazione del diritto dell'Unione e normativa tariffaria

  Consente la cassazione per violazione di norme di diritto (anche di diritto unionale) e per falsa applicazione delle norme nazionali/UE. La Corte ha ritenuto ammissibili e fondate le censure esercitate con questo vizio.

• Art. 366 c.p.c.

  menzionato in relazione a presunta inammissibilità del ricorso per carenza di esposizione sintetica dei fatti

  La Corte ha respinto l'eccezione di inammissibilità, ritenendo il ricorso sufficientemente motivato e conforme ai requisiti formali.

• Note della Sezione XVI (nota 2 e nota 3)

  Nota 2: regole per classificare le parti di macchine; Nota 3: funzione principale per macchine con più funzioni

  La nota 2 della Sezione XVI disciplina quando le parti sono classificate nella voce della macchina o secondo materia; la nota 3 impone di considerare la funzione principale per macchine con funzioni multiple. Sono state applicate per valutare se gli accessori costituiscano "parti" e quale funzione prevalga per le Cube Plus.

• Art. 303 TULD

  contestato dalle contribuente come presunta violazione nell'atto di irrogazione delle sanzioni

  Citato dalle parti nella difesa contro le sanzioni doganali; la Corte non ha ritenuto dirimente la censura di violazione dell'art. 303 nell'ambito del vizio di motivazione delle sanzioni, rimettendo la valutazione al giudice di merito sul punto procedurale e di fatto.

Massime di principio

• La classificazione doganale si determina sulle caratteristiche e proprietà oggettive del bene (testo della voce e note esplicative), non sulle denominazioni commerciali o sull'intenzione della parte.
• Per prodotti a doppia funzione (foto + video) il discrimine principale è la capacità di registrare video con qualità e durata minima: risoluzione >= 800×600 px a >=23 fps e registrazione ininterrotta di almeno 30 minuti; se tale requisito è soddisfatto, prevale la voce per videocamere.
• La distinzione tra videocamere digitali (NC 8525 80 91) e "camcorder"/action cam (NC 8525 80 99) dipende dalla capacità di registrare autonomamente file video/audio anche da fonti esterne all'obiettivo; in assenza di tale capacità si applica la sottovoce 91.
• Funzioni come lo zoom ottico o la presenza di memoria interna/non sono elementi essenziali se non espressamente richiesti dalle note: la memoria interna o supporto esterno sono alternative (non cumulative) e una memoria volatile può essere sufficiente.
• Gli accessori sono classificati come "parti" di una macchina solo se sono indispensabili e condizionano il funzionamento meccanico o elettrico della macchina; la mera destinazione esclusiva o principale non è sufficiente per qualificarli come parti.
• Le informazioni tariffarie vincolanti (ITV) e le schede tecniche del produttore sono elementi utili ma la valutazione finale deve basarsi su prove tecniche oggettive (caratteristiche misurate/dichiarate) e sulla corretta interpretazione delle note esplicative e della normativa.
• Se un provvedimento UE (es. un Regolamento di esecuzione) è stato dichiarato invalido dalla Corte di giustizia, non può essere utilizzato come parametro vincolante per la classificazione; occorre riferirsi alla NC, note esplicative e giurisprudenza comunitaria.