Cassazione Civile, Ordinanza n. 27306/2025 del 13/10/2025

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Corte di giustizia tributaria regionale che aveva accolto l'appello dei contribuenti contro gli avvisi di accertamento Irpef emessi per recuperare a tassazione redditi qualificati dall'Ufficio come assimilati a quelli di lavoro dipendente ex art. 50 TUIR. La ripresa fiscale si fondava su un processo verbale di constatazione nel quale uno dei soci aveva dichiarato l'importo dello "stipendio" mensile attribuito ai soci, comprensivo di tredicesima, mentre le somme risultavano contabilizzate come prelevamenti soci/utili. Con l'unico motivo di ricorso, l'Ufficio ha dedotto violazione e falsa applicazione degli artt. 2730 e seguenti e 2727 c.c., sostenendo che la dichiarazione resa nel PVC aveva valore di confessione stragiudiziale per il dichiarante, costituiva prova diretta del maggior imponibile e non semplice indizio, non revocabile se non per errore di fatto o violenza; ha inoltre contestato la mancata corretta valutazione, almeno indiziaria, di tale dichiarazione nei confronti degli altri soci e la mancata considerazione degli ulteriori elementi desunti dalle scritture contabili e dai prelevamenti mensili predeterminati.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il ricorso dell'Agenzia. Ha chiarito che le dichiarazioni rese nel processo verbale di constatazione costituiscono, per chi le ha rese, confessione stragiudiziale e quindi prova diretta del maggior imponibile, efficace nei soli confronti del dichiarante; nei confronti degli altri soci, invece, tale dichiarazione non ha efficacia confessorio-formale ma può essere apprezzata come elemento indiziario. La CTR aveva errato degradando la dichiarazione a mero indizio e fermandosi a una valutazione atomistica, senza considerare il valore confessorio per il soggetto dichiarante e senza procedere alla complessiva valutazione degli altri indizi evidenziati dall'Ufficio, compresi i dati contabili. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto, in diversa composizione, anche per le spese di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È il vizio dedotto in cassazione per violazione e falsa applicazione di norme di diritto.

• art. 2730 c.c.

  Le dichiarazioni confessorie rese dalla parte possono integrare confessione stragiudiziale con piena efficacia probatoria nei confronti del dichiarante.

• art. 2727 c.c.

  La prova presuntiva richiede la corretta valorizzazione degli indizi e la loro valutazione complessiva.

• art. 2733 c.c.

  La confessione produce effetti solo nei limiti soggettivi previsti dalla norma.

• art. 2735 c.c.

  Richiamato per delimitare gli effetti della confessione stragiudiziale e i relativi limiti soggettivi.

• art. 50 t.u.i.r.

  Norma richiamata quale base della contestazione fiscale sui redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente.

Massime di principio

• Le dichiarazioni rese da un soggetto nel processo verbale di constatazione, se riportate fedelmente nel verbale, hanno valore di confessione stragiudiziale nei confronti del solo dichiarante e costituiscono prova diretta del maggior imponibile senza necessità di ulteriori riscontri.
• La confessione stragiudiziale non si estende automaticamente ai terzi che non l'abbiano resa; nei loro confronti la stessa può rilevare soltanto come indizio da valutare unitamente agli altri elementi acquisiti.
• Nel giudizio fondato su presunzioni il giudice deve compiere una duplice valutazione: prima analitica dei singoli indizi, poi complessiva e sintetica della loro concordanza e idoneità probatoria; è censurabile la decisione che si arresti a una valutazione atomistica o che ometta di considerare tutti gli elementi indiziari rilevanti.
• In materia tributaria, la qualificazione delle somme corrisposte ai soci e la loro contabilizzazione devono essere esaminate alla luce dell'effettiva sostanza delle operazioni e non di mere etichette formali, valorizzando i dati documentali e dichiarativi disponibili.

Come è indicizzato