Sentenza del 18/04/2017 n. 658 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l'avviso di accertamento ai fini IRPEF e IVA per il 2007, contestando presupposti, motivazione, sottoscrizione, mancato contraddittorio, notifica e applicazione del codice attività. Nel merito sosteneva che lo scostamento dagli studi di settore e la ricostruzione dei ricavi fossero illegittimi, anche perché i maggiori incassi di dicembre sarebbero stati giustificati dalle vendite natalizie. L'Ufficio ha invece fondato l'accertamento analitico-induttivo su una pluralità di elementi: reiterata non congruità rispetto agli studi di settore, ricarico dichiarato del 25% sensibilmente inferiore a quello medio del settore, anomala concentrazione del 35% dei ricavi annuali nel mese di dicembre, mancata indicazione dei costi di locazione e reddito residuo, dopo le principali spese, insufficiente a fronteggiare le normali esigenze di vita.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva accolto il ricorso della contribuente, ritenendo non sufficientemente probatoria la ricostruzione dell'Ufficio. La Commissione Tributaria Regionale del Piemonte ha invece accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e riformato la decisione di primo grado. Ha ritenuto legittimo l'accertamento analitico-induttivo perché fondato non sul solo scostamento dagli studi di settore, ma su una serie concordante di anomalie idonee a rendere inattendibile la dichiarazione. Ha inoltre respinto le eccezioni formali relative a motivazione, sottoscrizione e notifica. La contribuente non ha dimostrato circostanze concrete tali da giustificare ricavi inferiori a quelli risultanti dall'applicazione degli standard. Le spese di lite sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lett. d), D.P.R. n. 600/1973

  Accertamento analitico-induttivo fondato su presunzioni gravi, precise e concordanti.

  La norma consente la rettifica del reddito quando gli elementi dichiarati risultano inattendibili e l'Ufficio dispone di presunzioni qualificate. Lo scostamento dagli studi di settore può costituire il punto di partenza, ma la legittimità dell'accertamento è rafforzata dalla presenza di ulteriori anomalie concrete e convergenti.

• Art. 2697 c.c.

  L'Ufficio deve dimostrare l'applicabilità dello standard e gli elementi posti a fondamento dell'accertamento; il contribuente deve allegare e provare circostanze specifiche idonee a spiegare lo scostamento e a dimostrare la particolarità della propria attività.

• Art. 67, D.Lgs. n. 300/1999

  La sottoscrizione dell'avviso da parte del funzionario abilitato è valida quando effettuata secondo le competenze previste dalla legge e dai regolamenti dell'Agenzia delle Entrate.

• Art. 3, commi 181-187, Legge n. 549/1995

  Parametri e studi di settore.

  Gli studi di settore costituiscono elaborazioni statistiche riferite a modelli ordinari di attività. I valori risultanti, quando superiori a quelli dichiarati, possono legittimare l'accertamento, purché il contribuente sia posto in condizione di contraddire e possa dimostrare la concreta non assimilabilità della propria attività al modello standard.

• Artt. 61 e 35, D.Lgs. n. 546/1992; artt. 276 e 279 c.p.c.

  Disposizioni processuali richiamate per la decisione della controversia e per la pronuncia della Commissione Tributaria Regionale.

Massime di principio

• Lo scostamento dagli studi di settore, considerato isolatamente, non rende automaticamente legittimo l'accertamento: deve essere valutato nel contraddittorio e collegato alle caratteristiche concrete dell'attività.
• La presenza di più anomalie convergenti, come ricarichi inferiori alla media, ricavi concentrati in periodi atipici, costi non dichiarati e redditività incompatibile con le spese di vita, può integrare una presunzione grave, precisa e concordante.
• Il contribuente che contesta l'accertamento deve fornire spiegazioni specifiche e documentate sulle ragioni dello scostamento; mere affermazioni astratte sulla scarsa redditività o sulla stagionalità non sono necessariamente sufficienti.
• La giustificazione di un picco stagionale dei ricavi può essere rilevante, ma deve essere coerente con l'attività concreta e supportata da ulteriori elementi, soprattutto quando coesistono altre irregolarità contabili.
• L'erronea indicazione del codice attività nella dichiarazione non comporta automaticamente l'illegittimità dell'accertamento, in particolare se il codice corretto determinerebbe comunque, o addirittura aggraverebbe, lo scostamento.
• Un avviso è normalmente ritenuto adeguatamente motivato quando consente al contribuente di comprendere i rilievi e di predisporre una difesa effettiva; la notifica ricevuta personalmente e la sottoscrizione da parte di un funzionario abilitato superano le relative eccezioni formali.