Sentenza del 18/04/2017 n. 610 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l'avviso ICI relativo all'annualità 2010, con cui il Comune aveva riconosciuto l'aliquota agevolata per abitazione principale soltanto all'unità di maggiore valore catastale, negandola per l'altra. Le due unità, pur non essendo state unite catastalmente, erano utilizzate congiuntamente dai coniugi e dal nucleo familiare come unica abitazione principale. La contribuente sosteneva che dovesse rilevare l'effettiva destinazione abitativa complessiva e non la mera separazione catastale, richiamando la giurisprudenza della Cassazione.

La decisione

La Commissione ha accolto l'appello, riformato integralmente la sentenza di primo grado e annullato l'avviso di accertamento. Ha ritenuto provato l'utilizzo congiunto delle due unità come abitazione principale, anche sulla base di una precedente comunicazione del Comune. La separazione catastale non impedisce l'applicazione dell'aliquota agevolata a entrambe le unità, purché il complesso abitativo non ecceda la categoria catastale delle singole unità che lo compongono. La detrazione per abitazione principale, tuttavia, spetta una sola volta complessivamente. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 8, comma 2, D.Lgs. n. 504/1992

  La detrazione prevista dall'art. 8, comma 2, deve essere applicata una sola volta per tutte le unità.

  La detrazione ICI per abitazione principale spetta una sola volta anche quando più unità catastali sono utilizzate congiuntamente come unica abitazione principale.

• Art. 2, D.Lgs. n. 504/1992

  Il Comune lo aveva richiamato per sostenere che l'agevolazione dovesse essere valutata con riferimento alle singole unità immobiliari catastalmente individuate; la Commissione ha invece ritenuto prevalente l'effettiva destinazione abitativa complessiva, alla luce della giurisprudenza.

• Art. 4-ter del Regolamento ICI del Comune di Genova

  Nel caso di immobili adibiti ad abitazione principale accorpati funzionalmente, per i quali non è possibile procedere alla fusione in un'unica unità immobiliare, l'aliquota da applicare è per entrambe le unità quella prevista per l'abitazione principale. La detrazione deve essere applicata solo all'unità di maggior valore catastale.

  La norma comunale conferma l'applicazione dell'aliquota agevolata a entrambe le unità funzionalmente accorpate, limitando però la detrazione a una sola unità. La Commissione ha ritenuto la tesi del Comune astrattamente corretta, ma non applicabile in modo tale da negare l'aliquota agevolata alla seconda unità.

• Art. 1, comma 335, Legge n. 311/2004

  La disposizione è stata richiamata per evidenziare la possibilità di procedere, su impulso del Comune, alla revisione della situazione catastale. Un'eventuale fusione catastale avrebbe potuto comportare una diversa classificazione dell'immobile e la possibile perdita dell'agevolazione.

• Cassazione, sentenza n. 25902/2008

  Ha affermato che l'utilizzo contemporaneo di più unità catastali come abitazione principale non impedisce l'applicazione dell'aliquota agevolata, se è provata la destinazione unitaria e il complesso non eccede la categoria catastale delle singole unità.

• Cassazione, Sezione V, sentenza n. 12269/2010

  Il contemporaneo utilizzo di più di una unità catastale come abitazione principale, anche se di proprietà di ciascuno dei due coniugi in regime di separazione dei beni, non costituisce ostacolo all'applicazione, per tutte, dell'aliquota prevista per l'abitazione principale.

  Il numero delle unità catastali e la diversa titolarità tra i coniugi non sono decisivi. Occorre verificare l'effettiva utilizzazione delle unità come unica abitazione principale e che il complesso abitativo non trascenda la categoria catastale delle unità che lo compongono.

• Cassazione, sentenza n. 563/1998

  È stata richiamata quale precedente analogo in materia di agevolazione per l'abitazione principale e di rilevanza dell'effettiva destinazione dell'immobile.

Massime di principio

• Per l'ICI, più unità catastali contigue possono beneficiare dell'aliquota per abitazione principale se sono effettivamente utilizzate in modo unitario dal nucleo familiare, anche quando appartengono separatamente ai due coniugi.
• La situazione catastale non è necessariamente decisiva: è fondamentale dimostrare l'effettivo uso congiunto come abitazione principale, ad esempio tramite residenza anagrafica, documentazione amministrativa, planimetrie, collegamenti funzionali e altri elementi probatori.
• L'agevolazione non può estendersi automaticamente se il complesso risultante supera la categoria catastale propria delle singole unità o presenta caratteristiche tali da comportare una classificazione diversa, eventualmente di lusso.
• L'aliquota agevolata può applicarsi a tutte le unità funzionalmente accorpate, ma la detrazione per abitazione principale spetta una sola volta complessivamente.
• Un eventuale successivo accertamento o aggiornamento catastale può modificare la valutazione fiscale e determinare la perdita dell'agevolazione; la decisione deve quindi essere riferita allo stato effettivo e catastale esistente nell'annualità contestata.
• Le regole applicabili devono essere quelle vigenti per l'annualità oggetto di giudizio: discipline successive e più restrittive non possono essere applicate retroattivamente, salvo specifica previsione normativa.