Sentenza del 10/05/2022 n. 2104 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Disputa circa l'efficacia, ai fini fiscali, della risoluzione anticipata di un contratto di locazione quando non è stato versato l'imposta dovuta per la registrazione della risoluzione. Il ricorrente sosteneva che il rapporto fosse estinto per effetto della risoluzione; la questione era se tale estinzione fosse opponibile ai fini dell'imposta di registro in assenza del pagamento/adempimento previsto.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 131/1986, art. 17

  L'art. 17 è interpretato nel senso che gli atti soggetti a registrazione mantengono rilievo fiscale e gli effetti di natura tributaria dipendono dall'adempimento degli obblighi di registrazione/versamento.

• d.P.R. n. 131/1986, art. 18

  L'art. 18 è interpretato in combinato con l'art. 17 per stabilire che l'inesatto o mancato adempimento degli obblighi di registrazione/tributari rende inefficace, ai fini fiscali, la modifica/estinzione pattuita del rapporto.

Massime di principio

• La risoluzione o modifica di un contratto soggetto a imposta di registro non produce effetti ai fini fiscali se non sono rispettati gli obblighi di registrazione e di versamento dell'imposta relativi alla stessa risoluzione/modifica.
• Per evitare che il rapporto sia considerato ancora in vigore ai fini fiscali, le parti devono adempiere tempestivamente agli obblighi tributari connessi alla risoluzione (registrazione e pagamento).
• Accordi privati che dispongono la risoluzione anticipata non esonerano le parti dagli obblighi fiscali: l'inesatto adempimento può comportare rettifiche o accertamenti da parte dell'Amministrazione finanziaria.
• Nelle controversie simili è utile documentare e provare l'avvenuto adempimento (quietanze di pagamento, registrazione) per rendere opponibile la risoluzione anche ai fini tributari.
• Se si desidera efficacia fiscale immediata della risoluzione, prevedere nel negozio clausole che prevedano e documentino l'assolvimento degli oneri fiscali o procedere contestualmente alla registrazione e al pagamento.