Sentenza del 19/01/2016 n. 478 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità di un accertamento fondato esclusivamente su circostanze e presunzioni riferite a un soggetto terzo, rispetto alle quali egli era totalmente estraneo. La censura riguardava la violazione del principio dell'onere della prova, che grava sull'Amministrazione finanziaria, nonché l'impossibilità per il contribuente di contrastare efficacemente presunzioni relative a fatti e rapporti non propri.

Norme richiamate

• Principio dell'onere della prova in materia tributaria

  L'Amministrazione finanziaria deve fornire elementi probatori riferibili al contribuente e idonei a sostenere concretamente la pretesa fiscale; non può limitarsi a richiamare circostanze o presunzioni riguardanti esclusivamente un soggetto terzo estraneo.

• Principio del contraddittorio e del diritto di difesa

  Il contribuente deve essere posto nella condizione di contestare efficacemente gli elementi utilizzati per l'accertamento. L'utilizzo di presunzioni relative a fatti completamente estranei alla sua sfera rende sostanzialmente impossibile una difesa effettiva.

Massime di principio

• Un accertamento tributario non può fondarsi esclusivamente su presunzioni, circostanze o anomalie riferibili a un soggetto terzo, senza ulteriori elementi che colleghino concretamente il contribuente alla pretesa fiscale.
• L'Amministrazione finanziaria deve dimostrare il collegamento individuale tra gli elementi presuntivi e il soggetto accertato; il semplice rapporto, anche economico o personale, con un terzo non è di per sé sufficiente.
• Quando gli elementi probatori riguardano fatti estranei al contribuente, quest'ultimo può contestare l'accertamento sostenendo di non essere stato posto in condizione di esercitare efficacemente il diritto di difesa.
• Le presunzioni possono essere utilizzate dall'Amministrazione solo se consentono una ricostruzione ragionevole e specifica della posizione del contribuente, mediante elementi ulteriori, coerenti e individualizzati.
• In una situazione analoga, occorre verificare se l'accertamento contiene prove riferite direttamente al contribuente oppure se trasferisce automaticamente su di lui conseguenze derivanti da comportamenti o circostanze di terzi.