Sentenza del 01/06/2016 n. 4841 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

Il contribuente aveva presentato la dichiarazione dei redditi calcolando prudenzialmente l'imposta senza applicare l'agevolazione ACE, prevista dall'art. 1 del d.l. n. 91/2014, convertito dalla legge n. 116/2014. Successivamente aveva chiesto il rimborso della maggiore imposta versata ai sensi dell'art. 38 del d.P.R. n. 602/1973. L'Agenzia delle Entrate si era opposta sostenendo che il contribuente avrebbe dovuto previamente presentare una dichiarazione integrativa ai sensi dell'art. 2 del d.P.R. n. 322/1998.

Norme richiamate

• Art. 38 d.P.R. n. 602/1973

  Consente al contribuente di chiedere il rimborso delle somme versate in eccedenza rispetto all'imposta effettivamente dovuta. La norma è stata ritenuta direttamente applicabile anche quando l'eccedenza deriva dalla mancata applicazione di un'agevolazione fiscale.

• Art. 2 d.P.R. n. 322/1998

  Disciplina la dichiarazione integrativa, ma non impone necessariamente il suo previo utilizzo quando il contribuente intende esclusivamente ottenere la restituzione di un'imposta versata in misura superiore al dovuto.

• Art. 1 d.l. n. 91/2014, convertito dalla legge n. 116/2014

  Prevede l'agevolazione ACE, finalizzata a incentivare la capitalizzazione delle imprese mediante una riduzione della base imponibile o dell'imposta dovuta secondo i relativi presupposti.

Massime di principio

• Quando un contribuente versa più imposte di quelle effettivamente dovute perché non ha applicato un'agevolazione spettante, può chiedere il rimborso dell'eccedenza ai sensi dell'art. 38 del d.P.R. n. 602/1973.
• La dichiarazione integrativa non costituisce necessariamente un passaggio preliminare obbligatorio per ottenere il rimborso di un maggior versamento, se la pretesa è chiaramente volta alla restituzione di somme non dovute.
• La mancata indicazione di un'agevolazione nella dichiarazione originaria non equivale automaticamente alla rinuncia definitiva al beneficio, purché il contribuente dimostri l'esistenza dei presupposti sostanziali e rispetti i termini applicabili.
• In situazioni analoghe è opportuno documentare sia il possesso dei requisiti dell'agevolazione sia il calcolo dell'imposta effettivamente dovuta e presentare tempestivamente la domanda di rimborso secondo la disciplina vigente.