Sentenza del 15/05/2015 n. 9965 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

A seguito di una verifica della Guardia di Finanza presso la cooperativa Nuova Frontiera, furono rinvenute annotazioni extracontabili dalle quali l'Amministrazione desunse acquisti non fatturati, omessa registrazione di corrispettivi e una dichiarazione IVA infedele per gli anni 1996-1998. Il contribuente contestava gli avvisi sostenendo, da un lato, che la sua assoluzione in sede penale dovesse vincolare il giudizio tributario e, dall'altro, che le annotazioni extracontabili non costituissero presunzioni gravi, precise e concordanti. Contestava inoltre la motivazione della CTR e la valutazione della documentazione prodotta.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso nei confronti del Ministero dell'Economia e delle Finanze, poiché dal 1° gennaio 2001 la legittimazione processuale spetta all'Agenzia delle Entrate. Ha invece rigettato il ricorso contro l'Agenzia delle Entrate. La sentenza penale assolutoria non vincola automaticamente il giudizio tributario, nel quale possono essere utilizzate presunzioni semplici non sufficienti per una condanna penale. Il secondo motivo è stato dichiarato inammissibile perché il ricorrente aveva cumulato vizi di violazione di legge e di motivazione senza formulare il prescritto momento di sintesi previsto dall'art. 366-bis c.p.c.; il quesito di diritto era comunque generico. Sono state confermate, quindi, le pretese fiscali della CTR. Nulla sulle spese per la mancata costituzione dell'Amministrazione.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54, comma 5

  Consente la rettifica dell'IVA sulla base delle risultanze e degli elementi acquisiti dall'Ufficio, tra cui possono rientrare documentazione extracontabile e presunzioni fiscalmente rilevanti.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39

  Disciplina l'accertamento delle imposte sui redditi e consente, nei casi previsti, di ricostruire il reddito mediante presunzioni gravi, precise e concordanti.

• D.Lgs. n. 300 del 1999, art. 57, comma 1

  "trasferimento alle agenzie fiscali" dei rapporti giuridici, dei poteri e delle competenze del Ministero

  Dopo l'operatività delle Agenzie fiscali, l'Agenzia delle Entrate è il soggetto legittimato passivamente nei giudizi relativi agli atti dell'Amministrazione finanziaria, non il Ministero.

• art. 654 c.p.p.

  L'efficacia vincolante del giudicato penale non opera automaticamente nel processo tributario quando si discutono gli stessi fatti.

• D.Lgs. n. 74 del 2000, art. 20

  Esclude l'automatica prevalenza del procedimento penale e impedisce di sospendere necessariamente il processo tributario in attesa della definizione del giudizio penale.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 7, comma 4

  Nel processo tributario operano specifici limiti probatori, ma sono ammesse presunzioni semplici, anche quando tali elementi non sarebbero sufficienti per una condanna penale.

• artt. 2727 e 2729 c.c.

  Le presunzioni devono derivare da fatti noti e risultare gravi, precise e concordanti; annotazioni extracontabili possono assumere valore presuntivo se adeguatamente collegate al contribuente e non efficacemente smentite.

• art. 366-bis c.p.c.

  Per i ricorsi soggetti alla disciplina ratione temporis, la formulazione congiunta di violazioni di legge e vizi motivazionali richiedeva sia un quesito di diritto sia uno specifico momento di sintesi del vizio di motivazione.

Massime di principio

• L'assoluzione penale, anche con formula piena, non determina automaticamente l'annullamento dell'accertamento tributario: il giudice fiscale valuta autonomamente le prove secondo le regole proprie del processo tributario.
• Elementi insufficienti per una condanna penale possono essere sufficienti in sede fiscale, purché costituiscano presunzioni gravi, precise e concordanti e il contribuente non fornisca una prova contraria convincente.
• Documentazione extracontabile rinvenuta presso terzi può fondare un accertamento anche nei confronti del contribuente, ma deve essere concretamente riferibile alle sue operazioni e valutata insieme agli altri elementi disponibili.
• Nel ricorso per cassazione è necessario distinguere chiaramente i diversi vizi denunciati e rispettare i requisiti formali applicabili al momento della proposizione; censure cumulative, generiche o prive delle necessarie specificazioni possono essere dichiarate inammissibili.
• Nei giudizi relativi ad atti dell'Agenzia delle Entrate instaurati dopo il trasferimento delle competenze alle Agenzie fiscali, la corretta individuazione del resistente è essenziale: il Ministero dell'Economia e delle Finanze, di regola, non è il soggetto passivamente legittimato.