Sentenza del 17/07/2015 n. 15006 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale dell'Emilia-Romagna che aveva negato il rimborso dell'IRAP versata per il 1999, ritenendo sufficiente, ai fini della sussistenza dell'autonoma organizzazione, il pagamento a terzi di compensi per 12.240.000 lire, pari a circa il 12% dei ricavi. Ha denunciato omessa o insufficiente motivazione, sostenendo che il compenso riguardava un'unica prestazione occasionale resa da un altro professionista in relazione a una specifica controversia e che, pertanto, non dimostrava l'esistenza di una struttura organizzativa autonoma.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il controricorso dell'Agenzia delle Entrate perché non notificato correttamente nel termine previsto dall'art. 370 c.p.c. Ha accolto il ricorso della contribuente, rilevando che la Commissione regionale non aveva verificato la natura occasionale o continuativa dei compensi a terzi e aveva motivato in modo generico il collegamento tra tale importo e l'autonoma organizzazione. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio ad altra Sezione della Commissione Tributaria Regionale dell'Emilia-Romagna, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità. Il rinvio avrebbe dovuto riesaminare concretamente se l'attività della professionista fosse autonomamente organizzata e se il compenso a terzi costituisse un impiego non occasionale di lavoro altrui.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 2, comma 1

  L'IRAP presuppone l'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata.

  L'attività del professionista è soggetta a IRAP solo quando esiste un'organizzazione autonoma che aggiunge capacità produttiva rispetto al lavoro personale del professionista.

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 3, comma 1, lett. c)

  La disposizione individua tra i soggetti potenzialmente interessati dall'IRAP gli esercenti arti e professioni, ma l'imposta resta esclusa quando l'attività non è autonomamente organizzata.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 49, comma 1

  Riguarda i redditi derivanti dall'esercizio di arti e professioni e viene richiamato per delimitare le attività di lavoro autonomo rilevanti ai fini dell'IRAP.

• Cass. Sezioni Unite n. 12109 del 2009

  L'autonoma organizzazione ricorre, in particolare, quando il contribuente utilizza beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile oppure si avvale in modo non occasionale di lavoro altrui.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Consente di denunciare in cassazione l'omessa o insufficiente motivazione della decisione impugnata, nei limiti applicabili al giudizio.

• Art. 370 c.p.c.

  Disciplina il controricorso nel giudizio di cassazione; nel caso concreto il controricorso dell'Agenzia è stato dichiarato inammissibile per omessa o irregolare notificazione nel termine.

Massime di principio

• Per stabilire se un professionista è soggetto a IRAP non basta dimostrare l'esistenza di spese o pagamenti a terzi: occorre verificare se tali esborsi rivelino una struttura organizzativa autonoma e stabile, capace di produrre un valore aggiunto rispetto al lavoro personale.
• L'utilizzo occasionale di un altro professionista per una singola collaborazione o per una specifica pratica non dimostra automaticamente l'impiego non occasionale di lavoro altrui richiesto per l'autonoma organizzazione.
• Il giudice deve esaminare concretamente natura, frequenza, funzione e importo dei compensi a terzi; una motivazione basata soltanto sulla loro percentuale rispetto ai ricavi, senza analizzarne la causa, può essere insufficiente.
• Lo studio professionale e gli strumenti ordinariamente necessari all'esercizio dell'attività, se rientrano nel minimo indispensabile e non sono accompagnati da un'organizzazione autonoma significativa, non determinano da soli l'assoggettamento a IRAP.
• Quando il professionista opera all'interno di una struttura organizzata da altri, i relativi compensi non sono soggetti a IRAP per il solo fatto che egli utilizzi quella struttura: è necessario che l'organizzazione faccia capo autonomamente al professionista.
• In casi analoghi è utile conservare documentazione che dimostri il carattere occasionale delle collaborazioni, la singola prestazione svolta, l'assenza di dipendenti e l'utilizzo di beni strumentali non eccedenti il minimo necessario.