Sentenza del 05/05/2016 n. 30 - Comm. Trib. Prov. Verbania

Esito

La controversia

L'Amministrazione aveva riqualificato una cessione di quote societarie come cessione di azienda, presumendo una simulazione relativa e applicando l'imposta di registro secondo la diversa natura economica dell'operazione. Il contribuente ha contestato tale ricostruzione, sostenendo che l'Amministrazione non avesse dimostrato adeguatamente né la simulazione del contratto né l'effettiva volontà delle parti di realizzare una cessione d'azienda. La prova avrebbe dovuto riguardare non soltanto elementi oggettivi dell'operazione, ma anche gli elementi soggettivi e gli scopi concretamente perseguiti dai contraenti.

La decisione

La riqualificazione in cessione di azienda non è stata ritenuta sussistente. È stato affermato che l'Amministrazione Finanziaria, quando invoca la simulazione relativa di un contratto, non è esonerata dall'onere della prova. Deve dimostrare in modo convincente sia gli elementi oggettivi sia i profili negoziali soggettivi dai quali desumere che le parti abbiano realmente perseguito uno scopo diverso da quello formalmente dichiarato. In assenza di tale prova, una cessione di quote non può essere automaticamente trattata come cessione di azienda.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta di registro

  La qualificazione dell'atto ai fini dell'imposta di registro non può fondarsi soltanto su una ricostruzione presuntiva dell'Amministrazione; qualora si sostenga che l'atto sia simulato o dissimuli una cessione d'azienda, tale circostanza deve essere provata.

• Principio dell'onere della prova in materia tributaria

  L'Amministrazione Finanziaria che contesta la natura apparente del contratto deve fornire la prova della simulazione, includendo sia elementi oggettivi sia elementi soggettivi relativi alla volontà e agli scopi concretamente perseguiti dalle parti.

Massime di principio

• La mera cessione del controllo o della totalità delle quote di una società non equivale automaticamente a una cessione d'azienda: le due operazioni restano giuridicamente distinte, salvo prova concreta di una diversa operazione dissimulata.
• L'Amministrazione può contestare la qualificazione formale dell'atto, ma deve dimostrare la simulazione con elementi specifici, coerenti e convincenti, non basandosi esclusivamente sul risultato economico o sul valore dell'operazione.
• Per riqualificare una cessione di quote come cessione d'azienda occorre considerare sia gli aspetti oggettivi dell'operazione sia la reale volontà negoziale delle parti e gli obiettivi perseguiti.
• In caso di contestazione, è importante conservare il contratto, la documentazione societaria, le trattative e ogni elemento che dimostri la concreta natura dell'operazione e l'assenza di un intento simulatorio.