Cassazione Civile, Sentenza n. 29215/2021 del 20/10/2021

Esito

La controversia

Verifica fiscale sulle somme ricevute a titolo di contributo (L. n. 488/1992) e successivo avviso di accertamento mirato al recupero di IVA, IRES e IRAP per l'anno 2006 su fatture emesse dal fornitore COMETA s.r.l.: le fatture attestavano lavori imputati all'esercizio 2006 ma le prestazioni risultavano effettivamente eseguite nell'anno successivo. L'Agenzia deduceva violazione del principio di competenza e delle norme fiscali pertinenti, e impugnava la decisione della CTR che aveva rigettato l'appello dell'Amministrazione

Norme richiamate

• d.P.R. n. 917/1986, art. 75 (ora art. 109)

  art. 75 d.P.R. n. 917/1986 (ora art. 109)

  I ricavi, le spese e gli altri componenti concorrono a formare il reddito nell'esercizio di competenza; ai fini dell'individuazione dell'esercizio, le spese per acquisizione di beni mobili si considerano sostenute alla data della consegna o spedizione. La data della fattura non rileva per l'imputazione al periodo d'imposta; i costi non possono essere dedotti in esercizi diversi da quello di competenza

• d.P.R. n. 600/1973, artt. 39, 40, 41-bis

  artt. 39, 40, 41-bis d.P.R. n. 600/1973

  Richiamati dall'Agenzia per censurare l'errata determinazione del reddito e della base imponibile a seguito di fatturazioni non corrispondenti al periodo di competenza; la Corte ritiene che l'imputazione di costi a esercizi impropri può dare luogo al recupero di imposte

• d.P.R. n. 633/1972, art. 54

  art. 54 d.P.R. n. 633/1972

  Invocato dall'Amministrazione nell'ambito della contestazione IVA: la decisione evidenzia che il diritto alla detrazione IVA e la rilevanza ai fini IVA sono legati alla competenza temporale della prestazione e non alla sola ricezione della fattura

• d.P.R. n. 633/1972, art. 10, comma 1, n. 27-ter

  art. 10, comma 1, n. 27-ter d.P.R. n. 633/1972

  Richiamato tra le norme contestate dall'Agenzia; la Corte ha deciso sulla base del principio di competenza fiscale e della non rilevanza della sola data fattura quando la prestazione è stata effettivamente resa in esercizio diverso

Massime di principio

• Il principio di competenza prevale sulla mera data di emissione della fattura: i costi e i ricavi rilevano nell'esercizio in cui le prestazioni sono effettivamente eseguite o i beni consegnati
• La data della fattura non costituisce di per sé prova sufficiente della competenza temporale: se le prestazioni sono effettuate in esercizio successivo, le imposte (IVA, IRES, IRAP) possono essere recuperate per l'anno corretto
• Il contribuente non può scegliere arbitrariamente l'esercizio di imputazione dei costi: tale scelta può alterare i risultati dichiarativi e giustifica l'intervento dell'Amministrazione
• Per difendersi in situazioni analoghe, il contribuente deve produrre documentazione probatoria che dimostri la data effettiva di esecuzione delle prestazioni o consegna dei beni (ad es. ordini, contratti, verbali di riconsegna, registri di cantiere, perizie)
• Quando i fatti di fatto sono chiari e non richiedono ulteriori accertamenti, la Corte può decidere il merito in sede di legittimità senza rinvio