Sentenza del 28/07/2015 n. 434 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva recuperato a tassazione, per l'anno 2008, costi pari a 40.224 euro e la relativa IVA, ritenendoli indeducibili e non inerenti all'attività notarile. Si trattava di costi per servizi ipocatastali, visure, consultazioni e servizi forniti dal portale notarile N S.p.A., che secondo l'Ufficio erano stati riaddebitati ai clienti come rimborsi spese non imponibili. Il notaio contestava l'insufficiente motivazione dell'avviso di accertamento e sosteneva che i costi fossero inerenti all'attività professionale, nonché eventualmente già contabilizzati tra gli oneri indeducibili.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva accolto il ricorso del contribuente. L'Agenzia delle Entrate ha proposto appello, sostenendo che le visure ipocatastali fossero state effettuate per conto dei clienti. La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello e confermato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto che l'Ufficio non avesse indicato in modo analitico quali specifici costi fossero stati riaddebitati ai clienti, quali fossero estranei all'attività notarile e quali fossero stati effettivamente dedotti. La mera elencazione di fatture con descrizioni generiche non era sufficiente a dimostrare la non inerenza. Il canone annuale del portale risultava, invece, ordinariamente collegato e complementare all'attività notarile. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 42 del D.P.R. 600/1973

  La norma è stata invocata dal contribuente per contestare il difetto di motivazione dell'avviso di accertamento. La decisione ha valorizzato l'esigenza che l'Amministrazione indichi in modo specifico e comprensibile le ragioni del recupero e i costi concretamente contestati.

• Art. 54 del D.P.R. 633/1972

  La norma è stata richiamata con riferimento al recupero dell'IVA. La Commissione ha confermato che l'Amministrazione doveva dimostrare analiticamente l'indebita detrazione dell'IVA e la non riferibilità dei costi all'attività professionale.

• Principio di inerenza dei costi

  Un costo è inerente quando è collegato, anche in termini funzionali o strumentali, all'attività produttiva del reddito. L'Amministrazione che nega la deducibilità deve dimostrare concretamente l'assenza di tale collegamento, non potendo fondarsi su descrizioni generiche o su presunzioni non documentate.

Massime di principio

• In un accertamento sui costi professionali, l'Amministrazione deve individuare con precisione le singole spese contestate, spiegare perché non siano inerenti e indicare se siano state riaddebitate ai clienti o diversamente contabilizzate.
• La semplice elencazione di fatture, con descrizioni generiche come "servizi di visura" o "servizi ipocatastali", non è normalmente sufficiente a motivare il recupero se non viene chiarito il contenuto concreto delle prestazioni.
• Canoni e servizi informatici o documentali utilizzati stabilmente nello svolgimento dell'attività professionale possono essere considerati inerenti quando risultano funzionali o complementari alla prestazione resa.
• Se il contribuente sostiene che determinati costi siano stati già classificati come indeducibili o riaddebitati ai clienti, l'Ufficio deve verificare la contabilità e fornire una ricostruzione analitica, distinguendo le somme effettivamente dedotte da quelle non dedotte.
• In caso di contestazione della detrazione IVA, l'Amministrazione deve dimostrare non solo la natura eventualmente riaddebitata della spesa, ma anche l'effettiva indebita detrazione e il collegamento della spesa con operazioni non detraibili.