Sentenza del 21/12/2015 n. 1431 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che la propria attività di medico convenzionato non fosse autonomamente organizzata e, quindi, non rientrasse nell'ambito applicativo dell'IRAP. In particolare, l'attività era svolta secondo modalità sostanzialmente predeterminate dalla convenzione con il Servizio sanitario nazionale: compensi prestabiliti, numero di assistiti entro limiti prefissati, obbligo di presenza settimanale e di un numero minimo di ore, controlli sui locali, sulle dotazioni e sull'andamento dell'attività. Il medico impiegava inoltre personale di segreteria con orario parziale, condiviso con altri medici, ma tale supporto non incideva in modo significativo sulla sua capacità produttiva, poiché la prestazione sanitaria doveva essere resa personalmente.

La decisione

La sentenza ha ritenuto che l'attività del medico convenzionato fosse caratterizzata da elementi di parasubordinazione e da un'organizzazione in larga parte imposta o regolata dal rapporto convenzionale con il Servizio sanitario nazionale. L'impiego di personale di segreteria, limitato e condiviso con altri medici, è stato considerato insufficiente a dimostrare un'autonoma organizzazione rilevante ai fini IRAP. La pretesa impositiva è stata quindi esclusa, in quanto mancava il presupposto dell'autonoma organizzazione dell'attività professionale.

Norme richiamate

• Disciplina dell'IRAP relativa all'esercizio abituale di attività autonomamente organizzate

  L'esercizio delle attività di lavoro autonomo è escluso dall'applicazione dell'IRAP solo qualora si tratti di attività non autonomamente organizzata.

  L'IRAP non si applica al professionista quando l'attività è svolta senza un'autonoma organizzazione. La valutazione deve considerare concretamente struttura, mezzi e personale impiegati e verificare se tali elementi accrescano in modo apprezzabile la capacità produttiva e reddituale del professionista.

Massime di principio

• Per stabilire se un professionista è soggetto all'IRAP non basta accertare l'esistenza di beni strumentali o di personale: occorre verificare se l'organizzazione sia autonoma e produca un incremento apprezzabile della capacità reddituale.
• Nel caso dei medici convenzionati con il Servizio sanitario nazionale, devono essere considerate le limitazioni e gli obblighi derivanti dalla convenzione, poiché possono ridurre o escludere il carattere autonomamente organizzato dell'attività.
• Il personale meramente ausiliario o di segreteria, soprattutto se impiegato part-time o condiviso con altri professionisti, non dimostra automaticamente l'autonoma organizzazione ai fini IRAP.
• Quando la prestazione principale deve essere resa personalmente dal professionista e il personale non partecipa direttamente alla produzione del reddito, l'organizzazione può risultare non sufficiente a integrare il presupposto dell'IRAP.
• La valutazione deve essere concreta e riferita alle modalità effettive di esercizio dell'attività nel periodo d'imposta considerato, senza applicare presunzioni automatiche basate sulla sola presenza di dipendenti o strutture.