Sentenza del 22/11/2021 n. 163 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

L'Ufficio liquidava imposta di registro in misura proporzionale e sanzioni sulla scrittura privata del 30.12.2010 (ricognizione di debito allegata al ricorso per decreto ingiuntivo), ritenendola atto autonomo soggetto a registrazione ai sensi degli art. 2, 5 e 10 DPR 131/1986. La società di leasing contestava la pretesa sostenendo che la scrittura era mera ricognizione/prova dell'obbligazione già esistente (non fonte negoziale di nuove obbligazioni), che il contratto di leasing sottostante era soggetto ad IVA (per effetto della L.220/2010) e che, per il principio di alternatività IVA/registro e per la natura dell'atto, l'imposta doveva essere al più fissa (o non soggetta a tassa proporzionale) e che l'avviso era viziato anche per profili formali.

La decisione

La CTP aveva accolto il ricorso della leasing annullando l'avviso. In appello la Commissione regionale ha confermato la sentenza di primo grado: la scrittura è mera ricognizione del debito che non modifica la sfera patrimoniale delle parti e, secondo Cass. 481/2018 e la normativa sul registro (art. 4 Tariffa, parte II del DPR 131/1986), atti di tale natura sono soggetti all'imposta in misura fissa se assoggettati a registrazione; inoltre vale il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro, considerata l'operazione sottostante già soggetta a IVA. L'appello dell'Ufficio è stato dichiarato infondato e le spese del grado di appello sono state poste a carico dell'Ufficio (liquidate in Euro 500,00 oltre accessori).

Norme richiamate

• DPR 26.4.1986, n. 131 (T.U.R.) - art. 2, 5 e 10

  L'Ufficio aveva invocato queste disposizioni per sostenere l'obbligo di registrazione autonoma della ricognizione di debito; il giudice ha però ritenuto che, alla luce del contenuto dell'atto, non sussista un'autonomia che imponga tassazione proporzionale diversa da quella applicabile al contratto sottostante.

• Tariffa, Parte Seconda, DPR 131/1986 - art. 4

  art. 4, Tariffa, Parte seconda

  Applicata dalla giurisprudenza citata e dal giudice per qualificare le scritture private non autenticate non aventi per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale: tali atti sono soggetti ad imposta fissa (se registrati) e non alla tassa proporzionale del 3%.

• Tariffa, Parte Prima, DPR 131/1986 - art. 3

  Norma che disciplina l'imposta proporzionale su atti con contenuto patrimoniale; l'Ufficio la invocava per chiedere la tassazione al 3% sulla ricognizione, che però il giudice ha ritenuto non applicabile nella fattispecie.

• DPR 131/1986 - art. 40 (principio di alternatività IVA/Registro)

  Invocato per affermare il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro: se l'operazione è soggetta ad IVA, non si applica la tassazione proporzionale di registro; questo principio ha sostenuto la tesi favorevole al contribuente.

• Tariffa, Parte Seconda, DPR 131/1986 - art. 1 (modifiche relative al leasing)

  art. 1, Tariffa, parte II

  Rilevata la modifica che ha limitato l'obbligo di registrazione dei contratti di leasing stipulati con scrittura privata al solo 'caso d'uso', elemento che ha contribuito a escludere una tassazione proporzionale autonoma della scrittura ricognitiva.

• Legge 220/2010

  Richiamata per spiegare che il leasing in oggetto è stato assoggettato ad IVA, circostanza che incide sul regime di tassazione del documento collegato (principio di alternatività).

• Cassazione civile, sent. n. 481/2018

  Giurisprudenza richiamata che stabilisce che se la ricognizione di debito non modifica la sfera patrimoniale delle parti e si limita a confermare un'obbligazione già esistente, si applica l'art. 4 Tariffa parte II (imposta fissa) e non la tassa proporzionale.

Massime di principio

• Occorre guardare al contenuto effettivo dell'atto e non alla sua etichetta: se la scrittura riconosce semplicemente un debito preesistente senza introdurre nuove obbligazioni o modificare la sfera patrimoniale, va qualificata come mera ricognizione e, se registrabile, assoggettata all'imposta fissa ai sensi dell'art. 4 Tariffa parte II.
• Se il contratto sottostante è assoggettato a IVA, opera il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro: non è normalmente ammessa una tassazione proporzionale di registro sullo stesso oggetto già soggetto ad IVA.
• Se la ricognizione invece modifica il contenuto patrimoniale (crea nuove obbligazioni, aumenta l'esposizione del debitore, modifica sostanzialmente i termini contrattuali), può essere considerata atto con contenuto patrimoniale autonomo e soggetta a diversa tassazione (anche proporzionale).
• La qualificazione giuridica dell'atto (autonomia rispetto al rapporto sottostante) è essenziale per la decisione: l'Amministrazione deve dimostrare che l'atto ha effetti patrimoniali nuovi per imporre una tassazione diversa; altrimenti prevale la tassazione collegata al rapporto originario.
• In caso di contestazione, è utile richiamare giurisprudenza consolidata (es. Cass. 481/2018) e documentare il contenuto dell'atto, dimostrando che esso si limita a confermare debito e piani di rientro senza modificare il rapporto originario.
• Anche profili formali (es. delega di firma) possono essere dedotti, ma il rilievo decisivo rimane la sostanza dell'atto: i vizi formali possono incidere sulla validità dell'atto ma non su una sua diversa qualificazione fiscale se il contenuto dimostra la natura ricognitiva.