Sentenza del 21/06/2021 n. 834 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

impugnazione del diniego/negazione del credito d'imposta per spese sostenute per interventi di riqualificazione energetica su edifici esistenti classificati come 'immobili merce' e concessi in locazione a terzi

Norme richiamate

• Art. 119, DL 34/2020 (Decreto Rilancio) - credito d'imposta per efficientamento energetico

  la norma riconosce il credito d'imposta per interventi di riqualificazione energetica su edifici esistenti; il giudice ha interpretato che la disposizione non esclude i soggetti che percepiscono reddito d'impresa né esclude gli immobili qualificati come 'merce'

• Norme del TUIR in materia di reddito d'impresa e qualificazione degli immobili (immobili 'merce')

  la qualificazione dell'immobile come 'merce' ai fini del reddito d'impresa non costituisce di per sé ostativo alla fruizione del beneficio fiscale; ciò che rileva è il rispetto dei requisiti sostanziali e formali richiesti dalla normativa agevolativa

Massime di principio

• Il credito d'imposta per interventi di efficientamento energetico può essere riconosciuto anche alle imprese soggette a IRES che sostengono le spese su immobili rientranti nell'attività d'impresa (immobili 'merce'), se sono rispettati i requisiti previsti dalla norma agevolativa
• La qualificazione contabile o fiscale dell'immobile come 'merce' non determina automaticamente l'esclusione dal beneficio: occorre valutare la natura degli interventi, la destinazione d'uso e l'osservanza delle condizioni previste dalla norma (tipologie di intervento ammesse, documentazione, asseverazioni, ecc.)
• È necessario curare la documentazione probatoria (fatture, bonifici, attestati di prestazione energetica, asseverazioni tecniche) e il corretto trattamento contabile/fiscale delle spese per evitare rifiuti motivati dall'Amministrazione
• In caso di diniego dell'Amministrazione, il contribuente può validamente contestare la decisione davanti all'Autorità giudiziaria fornendo prova del rispetto dei requisiti normativi per la fruizione del credito
• Prima di fruire del beneficio, è opportuno verificare eventuali limiti procedurali (modalità di utilizzo del credito, cessione, sconto in fattura, quote temporali) e l'interazione con le regole del TUIR sulla rilevanza delle spese