Sentenza del 03/02/2017 n. 179 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione dell'art. 32, comma 4, del d.P.R. 600/1973 ai documenti, in particolare alle fatture, non esibiti dal contribuente durante l'accesso, l'ispezione o la verifica e successivamente prodotti in sede amministrativa o contenziosa. La norma è interpretata alla luce dei principi di collaborazione e reciproco affidamento tra contribuente e Amministrazione. L'omessa esibizione al momento del controllo può far ragionevolmente presumere che i documenti non esistessero allora o che siano stati successivamente predisposti o reperiti per sostenere la pretesa del contribuente.

Norme richiamate

• Art. 32, comma 4, d.P.R. 600/1973

  I dati, le notizie e i documenti non esibiti o non trasmessi in risposta agli inviti dell'ufficio non possono essere presi in considerazione a favore del contribuente, ai fini dell'accertamento in sede amministrativa e contenziosa.

  La mancata esibizione dei documenti richiesti durante il controllo può comportarne l'inutilizzabilità successiva, sia nel procedimento amministrativo sia nel giudizio tributario, purché la richiesta dell'Amministrazione sia stata formulata correttamente e il contribuente non dimostri una causa non imputabile che abbia impedito la produzione.

• Statuto dei diritti del contribuente

  I principi di collaborazione e buona fede giustificano l'onere del contribuente di esibire tempestivamente la documentazione richiesta e rafforzano la presunzione che la produzione tardiva, non adeguatamente giustificata, sia strumentale alla difesa.

Massime di principio

• Il contribuente deve esibire tempestivamente, durante accessi, ispezioni e verifiche, tutta la documentazione richiesta dall'Amministrazione finanziaria.
• La mancata produzione in sede di controllo può impedire l'utilizzo successivo dei documenti a favore del contribuente, anche nel contenzioso.
• La preclusione non dovrebbe operare automaticamente quando il contribuente dimostra che la mancata esibizione è dipesa da una causa non imputabile o da un impedimento oggettivo.
• La produzione tardiva di fatture o altri documenti richiede una spiegazione concreta e verificabile; in mancanza, può essere considerata un tentativo di regolarizzazione formale successiva.
• Per evitare contestazioni, è opportuno consegnare i documenti richiesti entro i termini, conservare prova della trasmissione e verbalizzare immediatamente eventuali impedimenti o riserve.