Corte di giustizia, Sentenza C-482/21

Riduzione della base imponibile IVA e assicurazione del credito

La sentenza riguarda un rinvio pregiudiziale della Fővárosi Törvényszék (Corte di Budapest-Capitale) in materia di IVA e, in particolare, l’applicazione dell’articolo 90 della direttiva 2006/112/CE ai crediti commerciali divenuti definitivamente inesigibili. La controversia opponeva un assicuratore del credito all’amministrazione fiscale ungherese, che aveva negato il rimborso richiesto.

Fatti e procedimento principale

La società ricorrente svolge attività di assicurazione del credito: in caso di mancato pagamento da parte dei debitori dei propri assicurati, versa a questi ultimi un indennizzo pari, di regola, al 90% del credito non pagato, IVA compresa. In base al contratto, alla ricorrente vengono ceduti la quota di credito coperta dall’assicurazione e i diritti connessi.

La società aveva chiesto il rimborso dell’IVA relativa ad alcuni crediti divenuti inesigibili, sostenendo che, fino al 1° gennaio 2020, il diritto ungherese non consentiva la riduzione della base imponibile in caso di mancato pagamento definitivo, in contrasto con l’articolo 90 della direttiva IVA. L’amministrazione tributaria ha respinto la domanda ritenendo che la ricorrente non fosse il soggetto passivo che aveva effettuato le operazioni imponibili.

Questione pregiudiziale

Il giudice del rinvio ha chiesto se i principi di proporzionalità, neutralità fiscale ed effettività, nonché la disciplina dell’articolo 90 della direttiva IVA, ostino a una prassi nazionale che nega la riduzione della base imponibile all’assicuratore del credito che ha indennizzato l’assicurato e ha acquisito il credito, specie considerando che la normativa nazionale avrebbe escluso il rimborso al cedente originario.

Inquadramento normativo

La Corte richiama, tra le altre, le disposizioni della direttiva IVA sugli elementi essenziali del tributo: l’articolo 2, paragrafo 1, lettere a) e c) (operazioni imponibili), l’articolo 73 (base imponibile), l’articolo 90 (riduzione della base imponibile in caso di annullamento, recesso, risoluzione, mancato pagamento o riduzione di prezzo), nonché l’articolo 135, paragrafo 1, lettera a), invocato dal giudice del rinvio ma ritenuto irrilevante perché nel caso concreto le operazioni oggetto di rimborso erano imponibili e non esenti. Vengono inoltre richiamate le norme ungheresi sulla rettifica dei crediti inesigibili e sulla successione giuridica.

Ragionamento della Corte

La Corte osserva preliminarmente che la questione non richiede l’esame della libertà di prestazione dei servizi o della libera circolazione dei capitali, poiché la controversia è interamente interna a uno Stato membro. Parimenti, l’articolo 135, paragrafo 1, lettera a), della direttiva IVA è irrilevante, poiché concerne operazioni di assicurazione esenti, mentre qui si discute dell’IVA relativa a operazioni imponibili.

Sul merito, la Corte ribadisce che l’articolo 90, paragrafo 1, esprime il principio di neutralità fiscale: la base imponibile deve corrispondere al corrispettivo effettivamente percepito e l’amministrazione non può trattenere un’IVA superiore a quella incassata dal soggetto passivo. Tuttavia, perché vi sia "mancato pagamento" ai sensi di tale disposizione, il corrispettivo deve non essere stato realmente percepito dal soggetto passivo.

Nel caso di specie, la parte del credito coperta dall’indennizzo assicurativo è stata effettivamente ricevuta dall’assicurato come corrispettivo dell’operazione imponibile, sebbene attraverso il meccanismo assicurativo e non direttamente dal debitore. Perciò non si tratta, ai fini dell’articolo 90, di un credito non pagato. Inoltre, non può riconoscersi all’assicuratore la qualità di soggetto legittimato alla riduzione della base imponibile: ciò porterebbe a un risultato incoerente con la neutralità dell’IVA, poiché l’imposta versata allo Stato non risulterebbe più proporzionata al prezzo effettivamente ricevuto dall’operatore economico che ha effettuato l’operazione.

Decisione

La Corte conclude che l’articolo 90, paragrafo 1, della direttiva IVA e il principio di neutralità fiscale non ostano a una normativa nazionale che esclude la riduzione della base imponibile per mancato pagamento nel caso dell’assicuratore dei crediti commerciali che abbia indennizzato l’assicurato e ricevuto la cessione del credito con tutti i diritti connessi.

Principio affermato

La rettifica della base imponibile per mancato pagamento spetta solo quando il corrispettivo dell’operazione imponibile non è stato effettivamente percepito dal soggetto passivo. Se l’assicurato ha ricevuto dall’assicuratore un indennizzo corrispondente al credito, la parte indennizzata non è un importo "non pagato" ai fini dell’articolo 90 della direttiva IVA e l’assicuratore cessionario non può invocare tale disposizione per ottenere il rimborso dell’IVA.