Sentenza del 06/02/2018 n. 645 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la determinazione sintetica del reddito, sostenendo che la capacità finanziaria necessaria a sostenere il possesso dei beni derivasse da proventi o risorse di fonte estera e, quindi, non imponibili o comunque non rilevanti ai fini dell'accertamento. La controversia riguardava l'onere di dimostrare documentalmente l'effettiva provenienza delle somme e la loro idoneità a giustificare la spesa e il possesso dei beni.

La decisione

La contestazione non è stata accolta. In materia di accertamento sintetico, una volta dimostrata la disponibilità di beni immobili e autoveicoli, grava sul contribuente l'onere di provare in modo specifico e documentato le fonti economiche che hanno consentito il relativo mantenimento o acquisto. La mera affermazione che le risorse provenissero dall'estero non è sufficiente a superare la presunzione, soprattutto in presenza di beni situati in Italia. È stato quindi attribuito rilievo prevalente al criterio territoriale e alla mancata prova documentale contraria, in linea con Cass. n. 21143 del 19 ottobre 2016.

Norme richiamate

• D.P.R. 600/1973, art. 38

  La norma consente l'accertamento sintetico del reddito sulla base delle spese sostenute e della disponibilità di determinati beni o situazioni indicativi di capacità contributiva. Il contribuente può superare la presunzione dimostrando con idonea documentazione che il finanziamento delle spese deriva da redditi esenti, non imponibili o da disponibilità patrimoniali precedenti.

• Cassazione, sentenza n. 21143 del 19 ottobre 2016

  La provenienza estera delle risorse, se non adeguatamente provata e collegata alle spese contestate, non è sufficiente a neutralizzare l'accertamento sintetico. L'onere della prova grava sul contribuente.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico, il possesso di immobili, autoveicoli o altri beni indice può fondare una presunzione di maggiore capacità reddituale; spetta al contribuente fornire la prova contraria.
• La semplice dichiarazione che le somme provengano dall'estero non è sufficiente: occorrono documenti idonei a dimostrare origine, disponibilità, trasferimento e utilizzo delle risorse.
• Per superare la presunzione è necessario collegare concretamente le risorse esenti, non imponibili o precedentemente accumulate alle spese e ai beni oggetto di contestazione.
• La presenza dei beni in Italia può rafforzare la rilevanza del criterio territoriale e rendere inefficaci giustificazioni generiche o non documentate.
• In situazioni analoghe, è opportuno conservare e produrre contratti, estratti conto, dichiarazioni fiscali estere, ricevute di trasferimento, documentazione bancaria e ogni elemento idoneo a ricostruire cronologicamente la provenienza delle somme.