Circolare numero 126 del 27-4-1994

Regime contributivo per mensa, vitto, trasporto e buoni pasto dal 1° gennaio 1994

La circolare chiarisce l’applicazione contributiva, dal gennaio 1994, delle disposizioni introdotte per i servizi di mensa, vitto, trasporto e per i buoni pasto, alla luce dei DD.MM. 3 marzo 1994 emanati in attuazione della normativa richiamata. Vengono precisati i casi di esenzione totale, i limiti di esonero per gli importi sostitutivi e le modalità di regolarizzazione dei periodi pregressi.

Quadro normativo e decorrenza

La disciplina richiamata si fonda sull’art. 17 del D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 503 e sull’art. 11, comma 24, della legge 24 dicembre 1993, n. 537. I decreti ministeriali 3 marzo 1994 fissano i tetti entro i quali gli esoneri contributivi devono essere applicati.

Le disposizioni e i valori indicati trovano applicazione a decorrere da gennaio 1994.

Esenzioni totali e importi agevolati

La circolare indica i seguenti regimi:

• corrispettivo del servizio mensa predisposto dal datore di lavoro, tramite mense aziendali proprie o altrui o mense interaziendali: esenzione totale;
• corrispettivo del vitto somministrato dalle aziende del settore dei pubblici esercizi e degli alberghi: esenzione totale;
• corrispettivo del servizio di trasporto predisposto dai datori di lavoro: esenzione totale;
• importo sostitutivo del servizio di mensa e vitto, previsto in sede contrattuale o da accordi integrativi: esenzione entro L. 2.000 per pasto;
• importo sostitutivo del servizio di trasporto predisposto, previsto in sede contrattuale o da accordi integrativi: esenzione entro L. 25.000 mensili;
• buoni pasto: esenzione entro L. 9.000 per pasto.

È inoltre specificato che, dal gennaio 1994, sono compresi nell’esonero anche il corrispettivo del vitto somministrato dalle aziende del settore pubblici esercizi e alberghi e il relativo importo sostitutivo, nei limiti fissati.

Ambito dell’esclusione e imponibilità residua

La circolare conferma che l’esclusione contributiva nei limiti dei tetti riguarda solo gli importi sostitutivi la cui erogazione sia prevista in sede di contrattazione, anche integrativa, a favore di dipendenti che non usufruiscono del servizio predisposto per la generalità del personale.

Resta ferma la contribuzione:

• sulla parte dell’importo che eccede i tetti di esenzione;
• sull’intero importo delle indennità di mensa e di trasporto previste dalla contrattazione quando il servizio non sia stato istituito.

Per il servizio di trasporto viene richiamato anche che il controvalore, ai sensi dell’art. 6, comma 8-ter, della legge n. 236/93, costituiva retribuzione imponibile solo per l’anno 1993.

Buoni pasto: criteri e limiti applicativi

Per i buoni pasto la circolare precisa che il limite di L. 9.000 si riferisce alla quota a carico del datore di lavoro e non necessariamente al valore complessivo del buono, che può includere anche un contributo del lavoratore.

L’equiparazione del buono al servizio mensa introdotta dal decreto ministeriale comporta l’applicazione del tetto massimo di esenzione, ma non esclude il rispetto dei requisiti previsti dalla delibera del Consiglio di Amministrazione n. 195 del 28 novembre 1986, richiamata dalla circolare n. 15 del 18 gennaio 1994. Tali requisiti vanno verificati con riferimento alle condizioni di emissione dei titoli.

È inoltre precisato che:

• l’uso improprio successivo dei titoli non incide, ai fini contributivi, sulla posizione del datore di lavoro;
• è dovuta contribuzione sulla quota del datore eccedente L. 9.000;
• è dovuta contribuzione sull’intero valore dei buoni pasto quando le condizioni di emissione non siano conformi ai requisiti indicati;
• la quota trattenuta al dipendente a titolo di concorso di spesa resta soggetta a contribuzione alla fonte secondo le regole ordinarie.

Regolarizzazione dei periodi pregressi

I datori di lavoro devono adeguarsi alle nuove disposizioni dal 1° gennaio 1994. La regolarizzazione dei periodi precedenti deve essere effettuata entro il giorno 20 del terzo mese successivo a quello di emanazione della circolare.

Le differenze contributive dovute per i mesi pregressi, da versare entro il termine indicato, devono essere maggiorate degli interessi al tasso legale calcolati dalle rispettive scadenze fino alla data del pagamento. Le regolarizzazioni effettuate oltre tale termine ricadono nella disciplina sanzionatoria prevista per i ritardati versamenti.

Modalità di compilazione dei modelli contributivi

Per il mod. DM 10/2 i datori di lavoro devono:

• determinare, secondo i DD.MM., gli imponibili relativi ai mesi oggetto di regolarizzazione;
• calcolare le differenze, in aumento o in diminuzione, tra tali imponibili e quelli già assoggettati a contribuzione;
• portare le differenze nel mese in cui si effettua la regolarizzazione, ricalcolando i contributi sui totali risultanti;
• indicare gli interessi al tasso legale sulle differenze contributive a debito con il codice "Q900", preceduto dalla dicitura "ONERI ACCESSORI", in uno dei righi in bianco dei quadri B-C.

Per il mod. DM 10/S la circolare stabilisce che:

• l’importo degli interessi al tasso legale deve essere sommato all’importo dei contributi sanitari nel campo "IMPORTO CONTRIBUTI SANITARI DOVUTI";
• l’importo degli interessi deve essere riportato nel rigo 40 del quadro B-C della denuncia riepilogativa annuale mod. DM 10/S-R.

Precisazione sul computo degli interessi

In nota viene precisato che gli interessi relativi ai mesi di gennaio e febbraio 1994 devono essere computati dal 21 aprile, ossia dal giorno successivo alla scadenza del mese contributivo in corso alla data di pubblicazione dei DD.MM. 3 marzo 1994.