Sentenza del 28/04/2016 n. 2478 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione delle presunzioni derivanti dagli accertamenti bancari a un conto corrente intestato a un libero professionista. L'Amministrazione non può presumere automaticamente che i prelievi non giustificati costituiscano costi destinati a produrre ulteriori ricavi professionali, come invece può avvenire, in presenza dei presupposti di legge, per l'attività imprenditoriale. Per i professionisti, in assenza di anomalie o ulteriori elementi indiziari, tale collegamento tra prelievo e ricavo non è ragionevole.

La decisione

La presunzione prevista dall'art. 32 del D.P.R. n. 600/1973 non può essere applicata ai prelievi bancari dei liberi professionisti in modo automatico per considerarli ricavi non dichiarati. Le uscite dal conto corrente non giustificate possono rilevare fiscalmente soltanto se supportate da ulteriori elementi concreti, quali anomalie o circostanze specifiche che dimostrino la loro riferibilità all'attività professionale. Il principio è coerente con la sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 32

  La presunzione bancaria non consente di equiparare automaticamente i prelievi non giustificati di un libero professionista a ricavi, in assenza di ulteriori elementi che ne dimostrino la riferibilità all'attività professionale.

• Corte costituzionale, sentenza n. 228/2014

  Ha escluso l'applicazione ai lavoratori autonomi della presunzione secondo cui i prelievi bancari, se non giustificati, costituiscono compensi o ricavi, ritenendo irragionevole presumere che siano destinati all'acquisto di beni o servizi produttivi di ulteriori redditi professionali.

Massime di principio

• Per un libero professionista, un prelievo bancario non giustificato non può essere considerato automaticamente un compenso o un ricavo non dichiarato.
• L'Amministrazione finanziaria deve indicare ulteriori elementi concreti, come anomalie, ricorrenza delle operazioni o collegamenti con l'attività professionale, per utilizzare i prelievi ai fini dell'accertamento.
• La presunzione dei prelievi come costi produttivi di ricavi opera in modo diverso per le imprese e per i professionisti: non è applicabile automaticamente ai lavoratori autonomi.
• Il contribuente dovrebbe comunque conservare documentazione idonea a spiegare la natura dei movimenti bancari, poiché la presenza di anomalie o di elementi indiziari può consentire all'Amministrazione di contestarne la rilevanza fiscale.
• La decisione riguarda specificamente i prelievi; i versamenti bancari possono restare soggetti a presunzioni fiscali secondo la disciplina applicabile e devono essere valutati separatamente.