Sentenza del 13/11/2015 n. 23242 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente aveva impugnato l'avviso con cui l'Ufficio aveva determinato un maggior valore dell'immobile rispetto a quello dichiarato nell'atto di vendita, deducendo la decadenza dell'Amministrazione e il difetto di motivazione dell'atto. La Commissione tributaria regionale aveva accolto l'appello ritenendo insufficiente la motivazione. L'Amministrazione ha proposto ricorso per cassazione sostenendo che l'avviso indicava adeguatamente il criterio del valore venale in comune commercio, rapportato alla natura, consistenza e ubicazione dell'immobile, e che tale indicazione consentiva alla contribuente di esercitare il diritto di difesa.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Amministrazione, cassato la sentenza impugnata e rinviato la causa ad altra Sezione della Commissione Tributaria Regionale del Lazio, anche per la liquidazione delle spese. La Corte ha precisato che la motivazione dell'atto impositivo non può consistere in formule di stile o criteri astratti, ma deve rendere conoscibili le ragioni di fatto e di diritto della pretesa. Tuttavia, il contribuente deve allegare e dimostrare in concreto come la motivazione abbia impedito o limitato la difesa. Nel caso esaminato, il riferimento al valore in comune commercio e agli elementi identificativi dell'immobile era ritenuto idoneo a orientare la conoscibilità della pretesa, mentre la sentenza regionale non aveva valutato concretamente l'effettiva incidenza della motivazione sul diritto di difesa.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 51, comma 3

  La disposizione rileva per la determinazione del valore dell'immobile ai fini dell'imposta di registro, secondo il criterio del valore venale in comune commercio.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 52, comma 2

  La norma disciplina i poteri dell'Amministrazione nella rettifica del valore dichiarato e costituisce parametro per valutare la legittimità dell'avviso.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, Statuto dei diritti del contribuente

  La motivazione è elemento sostanziale di legittimazione dell'atto impositivo e deve consentire al contribuente di conoscere in modo trasparente la pretesa e di predisporre una difesa effettiva.

• Legge n. 289 del 2002

  È richiamata con riferimento alla proroga dei termini, ritenuta dalla Commissione tributaria di primo grado idonea a escludere la decadenza dell'Amministrazione.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento o liquidazione deve indicare non solo la norma applicata, ma anche gli elementi concreti utilizzati per determinare la maggiore pretesa; le formule generiche e stereotipate possono essere insufficienti.
• Il vizio di motivazione non si presume dalla sola incompletezza formale dell'atto: il contribuente deve spiegare e, per quanto possibile, dimostrare come la carenza motivazionale abbia concretamente ostacolato o reso più difficile la difesa.
• L'indicazione del valore venale in comune commercio può essere sufficiente se accompagnata da riferimenti concreti alla natura, consistenza, ubicazione e alle caratteristiche dell'immobile, purché tali elementi consentano di comprendere il percorso dell'Amministrazione.
• Il giudice deve valutare la motivazione in rapporto alla reale possibilità di difesa del contribuente e non limitarsi a un controllo meramente formale dell'atto.
• La cassazione con rinvio non decide definitivamente sulla debenza dell'imposta: il giudice di rinvio dovrà riesaminare la controversia applicando i principi indicati dalla Corte e pronunciarsi anche sulle spese.