Sentenza del 09/01/2015 n. 23 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione dell'IVA a operazioni formalmente qualificate come cessioni intracomunitarie di autoveicoli e quindi indicate come non imponibili. L'ente impositore ha contestato che le auto fossero state realmente trasferite in un altro Stato membro, rilevando la loro successiva e immediata immatricolazione in Italia. Tale circostanza è stata considerata indicativa dell'assenza di una reale cessione intracomunitaria e dell'inserimento delle operazioni in una frode carosello. Il contribuente sosteneva invece la legittimità della non imponibilità e l'assolvimento dell'onere probatorio relativo alle operazioni.

Norme richiamate

• Disciplina IVA delle cessioni intracomunitarie

  La non imponibilità presuppone una cessione reale e il trasferimento effettivo dei beni in un altro Stato membro dell'Unione europea; non è sufficiente la sola documentazione formale dell'operazione.

• Principi in materia di frode carosello e abuso del diritto

  Il beneficio fiscale può essere negato quando l'operazione si inserisce in un meccanismo fraudolento e il contribuente sapeva o avrebbe dovuto sapere di parteciparvi, purché l'amministrazione dimostri gli elementi rilevanti della frode.

• Regole sull'onere della prova in materia tributaria

  L'ente impositore deve provare i fatti posti a fondamento della ripresa fiscale, mentre il contribuente deve dimostrare i presupposti della non imponibilità invocata. La prova può essere desunta anche da elementi oggettivi e presuntivi, come l'immediata immatricolazione dei veicoli in Italia.

Massime di principio

• Per applicare la non imponibilità IVA a una cessione intracomunitaria occorre dimostrare non solo l'esistenza di fatture e documenti, ma anche il trasferimento effettivo dei beni in un altro Stato membro.
• La successiva immediata immatricolazione dei veicoli in Italia può costituire un elemento presuntivo significativo contro la realtà della cessione intracomunitaria, soprattutto se non è spiegata da circostanze commerciali documentate.
• In presenza di una frode carosello, la natura formalmente corretta della documentazione non impedisce il recupero dell'IVA se l'amministrazione dimostra l'inesistenza sostanziale dell'operazione o la consapevole partecipazione del contribuente al meccanismo fraudolento.
• Chi invoca un regime fiscale agevolato o di non imponibilità deve conservare e fornire prove coerenti della reale movimentazione dei beni, della controparte estera e della finalità economica dell'operazione.