Sentenza del 20/07/2015 n. 4292 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità dell'accertamento con cui l'Amministrazione aveva ricostruito i ricavi sulla base dello scostamento tra quanto dichiarato e i risultati degli studi di settore, sostenendo che tali studi non fossero sufficienti, da soli, a dimostrare l'omessa dichiarazione dei ricavi. La questione riguardava in particolare la rilevanza della grave incongruenza e del previo contraddittorio con il contribuente.

La decisione

La pretesa dell'Amministrazione è stata ritenuta fondata. Gli studi di settore, elaborati per individuare le condizioni effettive di operatività dell'impresa e i ricavi ragionevolmente attribuibili all'attività, possono costituire una prova autonoma quando evidenziano una grave incongruenza tra i ricavi dichiarati e quelli risultanti dall'applicazione degli studi. In presenza di un regolare contraddittorio preventivo, volto a verificare la compatibilità tra la concreta capacità reddituale del contribuente e i dati degli studi, non è necessaria un'ulteriore integrazione probatoria per contestare l'omessa dichiarazione dei ricavi.

Norme richiamate

• Legge n. 427/1993

  Ha previsto l'elaborazione degli studi di settore come strumento per individuare le condizioni di effettiva operatività delle imprese e determinare i ricavi ragionevolmente attribuibili alle diverse attività economiche.

• Art. 62-sexies della legge n. 427/1993

  Consente di fondare l'accertamento anche sull'esistenza di gravi incongruenze tra i ricavi, compensi e corrispettivi dichiarati e quelli desumibili dagli studi di settore.

• Cassazione, Sezioni Unite, n. 26638/2009

  Il contraddittorio con il contribuente è essenziale per verificare l'applicabilità concreta degli studi di settore e la loro adeguatezza rispetto alla situazione individuale; se il contraddittorio è stato regolarmente svolto e permane una grave incongruenza, lo scostamento può sostenere l'accertamento.

Massime di principio

• Gli studi di settore non devono essere applicati in modo meramente automatico: l'Amministrazione deve verificare la concreta situazione economica e operativa del contribuente.
• Il contraddittorio preventivo consente al contribuente di fornire elementi specifici idonei a spiegare lo scostamento rispetto ai risultati degli studi.
• Quando, dopo il contraddittorio, permane una grave e non giustificata incongruenza tra i ricavi dichiarati e quelli stimati, lo scostamento può costituire prova sufficiente dell'evasione o dell'omessa dichiarazione dei ricavi.
• Per contestare efficacemente un accertamento basato sugli studi di settore, il contribuente deve fornire circostanze concrete e documentate relative alla propria attività, non una semplice contestazione astratta dell'affidabilità dello strumento.
• La regolare instaurazione del contraddittorio rafforza la legittimità dell'accertamento, mentre la sua omissione o un contraddittorio solo apparente può incidere sulla validità della pretesa.