Cassazione Civile, Sentenza n. 16910/2020 del 11/08/2020

Esito

La controversia

Contestazione fiscale sulla qualificazione giuridica della Fisiotraining (associazione sportiva dilettantistica vs società di fatto), sulla legittimità dell'applicazione del regime agevolato di cui alla legge n.398/1991, sulla ricostruzione induttiva dei ricavi, sul riconoscimento del costo per canoni di locazione (Euro 66.000) e sul diritto alla detrazione dell'IVA sugli acquisti

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato i motivi di ricorso relativi a motivazione, prova dei canoni di locazione e alla qualificazione come associazione (primi, secondi, terzi e quinto motivi inammissibili o rigettati), ma ha accolto il quarto motivo relativo al diritto alla detrazione dell'IVA. Sul punto IVA la Corte ha richiamato la giurisprudenza della Corte di Giustizia (sentenza Dobre, C-159/17) affermando che, per il principio di neutralità dell'IVA, la detrazione deve essere riconosciuta se sono soddisfatti i requisiti sostanziali anche se alcuni requisiti formali non sono stati rispettati, salvo che l'inosservanza formale impedisca di fornire la prova certa dei requisiti sostanziali. Conseguentemente la sentenza impugnata è cassata e la causa è rinviata alla CTR dell'Umbria, in diversa composizione, per gli accertamenti conseguenti e per la liquidazione delle spese di lite di legittimità

Norme richiamate

• Legge n.398 del 1991

  regime agevolato per associazioni sportive dilettantistiche

  La Corte d'appello aveva escluso l'applicazione del regime in quanto la Fisiotraining avrebbe erogato servizi anche a non associati; la Cassazione non ha riconsiderato il fatto ma ha dichiarato il motivo relativo inammissibile

• D.P.R. n.600 del 1973, art.39

  Richiamato dai ricorrenti in relazione all'attività di accertamento; la questione di fatto sulla qualificazione dell'ente è stata ritenuta di merito e non riesaminabile in Cassazione

• D.P.R. n.633 del 1972, artt.54 e 55

  art.54 e art.55 d.P.R. 633/1972

  Art.55 richiamato in relazione all'accertamento induttivo ai fini IVA; la Corte ha precisato che l'accertamento induttivo non determina automaticamente la perdita del diritto alla detrazione se i requisiti sostanziali possono essere dimostrati

• D.P.R. n.917 del 1986, art.109, comma 4

  art.109, comma 4 d.P.R. 917/1986

  Richiamato dai ricorrenti in ordine al riconoscimento dei costi; la Cassazione ha ritenuto inammissibili i motivi per carenza di autosufficienza documentale

• Codice Civile, art.2697

  Richiamato in ordine all'onere della prova: la Corte ha sottolineato l'obbligo di autosufficienza in Cassazione e l'assenza di documentazione probatoria necessaria nei motivi

• Codice Civile, art.2724

  Citato come possibile mezzo per provare l'esistenza di crediti IVA non risultanti dalle dichiarazioni periodiche, se la prova ordinaria è impossibile per cause non imputabili al soggetto

• Giurisprudenza Corte di Giustizia UE, Dobre C-159/17

  sentenza 7 marzo 2018, C-159/17 (Dobre)

  Principio invocato dalla Cassazione: la neutralità dell'IVA impone il riconoscimento della detrazione se sono soddisfatti i requisiti sostanziali anche quando vi siano carenze formali, salvo che tali carenze impediscano la prova dei requisiti sostanziali

• Giurisprudenza Corte di Giustizia UE, Astone C-332/15

  sentenza 28 luglio 2016, C-332/15 (Astone)

  Richiamata come precedente che ammette la detrazione nonostante difformità formali se è comunque possibile accertare i requisiti sostanziali; menzionata nella motivazione sul principio di neutralità

• Corte di Cassazione, Sentenza n.25694/2016

  Sentenza n.25694 del 14/12/2016

  Precedente nazionale che aveva escluso la detrazione IVA quando la contribuente aveva volontariamente creato la situazione di impossibilità probatoria; la Corte attuale distingue questo caso alla luce della giurisprudenza CJEU

Massime di principio

• Se un'associazione sportiva eroga servizi anche a non soci e applica tariffe correlate alla frequenza o al servizio, c'è il rischio di riqualificazione in società di fatto e perdita delle agevolazioni previste per le associazioni; la valutazione di tali fatti è rimessa al giudice di merito
• In tema di IVA il principio di neutralità imposto dalla Corte di Giustizia UE richiede che la detrazione dell'IVA a monte sia riconosciuta se i requisiti sostanziali sono soddisfatti, anche se vi sono carenze formali; il diniego è legittimo solo se le carenze formali impediscono di fornire prova certa dei requisiti sostanziali
• Per far valere oneri o pagamenti eccedenti quanto formalmente registrato (es. canoni di locazione superiori al contratto registrato) occorre produrre documentazione probatoria completa e pertinente (contratti, fatture, registrazioni annuali); in cassazione il ricorso deve essere autosufficiente e riprodurre i documenti decisivi
• La Corte di cassazione non riesamina il merito dei fatti: i motivi che in sostanza chiedono la rivalutazione delle prove sono inammissibili. In Cassazione è necessario contestare vizi di diritto, motivazione formale o violazioni normative, corredando il ricorso dei documenti essenziali
• In ipotesi di mancata tenuta di scritture o omissioni formali, il contribuente può comunque cercare di provare i requisiti sostanziali con mezzi alternativi (anche ai sensi dell'art.2724 c.c.), salvo che tali mezzi siano preclusi o la mancanza di registri renda impossibile la verifica