Sentenza del 27/02/2015 n. 4058 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava il silenzio-rifiuto dell'Amministrazione finanziaria sull'istanza di rimborso dell'IRAP versata dal contribuente per gli anni 1998, 1999, 2000 e 2001. La Commissione Tributaria Regionale aveva ritenuto insussistente il presupposto dell'autonoma organizzazione, considerando non significativi i beni strumentali utilizzati e di modesta entità le spese per lavoro dipendente e compensi a terzi. L'Agenzia delle Entrate ha contestato, da un lato, la violazione dell'art. 2697 c.c., sostenendo che i giudici avessero attribuito rilievo alle sole allegazioni del contribuente, e, dall'altro, l'insufficiente motivazione circa l'assenza di autonoma organizzazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il primo motivo, rilevando che l'Agenzia non aveva spiegato adeguatamente perché le dichiarazioni fiscali e la documentazione prodotta dal contribuente non fossero idonee a dimostrare l'assenza di autonoma organizzazione. Ha invece accolto il secondo motivo, ritenendo insufficiente la motivazione della sentenza regionale, che non aveva adeguatamente valutato la presenza di spese per lavoro dipendente, elemento potenzialmente rilevante ai fini dell'autonoma organizzazione. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio ad altra Sezione della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di cassazione.

Norme richiamate

• Art. 2697, comma 1, codice civile

  Nel giudizio di rimborso, l'onere di provare i presupposti del diritto al rimborso, compresa l'assenza di autonoma organizzazione, grava sul contribuente. Tuttavia, la censura dell'Amministrazione deve indicare specificamente perché la documentazione prodotta non sia probatoria.

• Art. 360, n. 3, codice di procedura civile

  Disciplina il ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione di norme di diritto. Nel caso concreto, il motivo fondato su tale vizio è stato dichiarato inammissibile.

• Art. 360, n. 5, codice di procedura civile

  Consente di censurare l'insufficiente motivazione su un fatto decisivo e controverso. La Corte ha ritenuto fondato questo motivo perché la sentenza non aveva valutato adeguatamente la presenza di lavoro dipendente.

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, artt. 2, comma 1, primo periodo, e 3, comma 1, lett. c)

  L'esercizio di attività di lavoro autonomo è escluso dall'IRAP solo quando l'attività non è autonomamente organizzata. L'autonoma organizzazione ricorre, in particolare, quando il professionista impiega beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile oppure si avvale non occasionalmente di lavoro altrui.

• Art. 49, comma 1, D.P.R. n. 917 del 1986

  Individua le attività di lavoro autonomo cui si riferisce la disciplina IRAP richiamata dalla Corte.

Massime di principio

• Nelle richieste di rimborso IRAP, il contribuente deve provare l'assenza di autonoma organizzazione, normalmente mediante dichiarazioni fiscali, documentazione contabile e indicazione dei beni e del personale utilizzati.
• L'utilizzo di beni strumentali di entità minima e normalmente necessari per la professione, da solo, non determina necessariamente l'assoggettamento a IRAP.
• L'impiego non occasionale di personale dipendente o di collaboratori può costituire un indice decisivo di autonoma organizzazione, anche se il numero dei lavoratori o il costo sostenuto è contenuto.
• Il giudice di merito deve valutare complessivamente gli elementi organizzativi e motivare specificamente perché essi siano, o non siano, eccedenti il minimo indispensabile per l'attività professionale.
• In sede di cassazione, una sentenza può essere annullata non perché la conclusione sia necessariamente errata, ma perché la motivazione non considera un elemento potenzialmente decisivo, come le spese per lavoro dipendente.
• Chi impugna una decisione deve formulare censure autosufficienti e indicare concretamente quali documenti o fatti siano stati valutati erroneamente o trascurati.