Cassazione Civile, Ordinanza n. 19960/2026 del 15/06/2026

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva svolto indagini finanziarie sui conti correnti intestati allo studio legale associato e ai singoli professionisti per gli anni 2005-2006, ritenendo non giustificate varie movimentazioni e notificando avvisi di accertamento per II.DD. e IVA nei confronti dello studio associato e degli ex soci. In primo grado i ricorsi erano stati riuniti e accolti solo parzialmente; in appello la decisione era stata confermata. In cassazione i ricorrenti deducevano: 1) nullità dell'avviso per mancato rispetto del termine di 60 giorni, assenza di PVC e mancata indicazione di urgenza, oltre a notifiche ritenute invalide e violazione del contraddittorio endoprocedimentale; 2) illegittimità dell'avviso per difetto o mancata allegazione della preventiva autorizzazione alle indagini bancarie; 3) carenza di motivazione della sentenza d'appello su varie questioni. La Corte ha dichiarato inammissibile il ricorso nella parte proposta in nome dello studio associato cessato per difetto di capacità processuale; ha rigettato il primo motivo, ritenendo che le garanzie del termine dilatorio e del PVC valgano solo per accessi/ispezioni/verifiche nei locali del contribuente e non per accertamenti 'a tavolino', e che il contraddittorio si fosse comunque svolto; ha accolto il secondo motivo, affermando che, in tema di indagini bancarie, l'autorizzazione è il titolo dell'ingerenza nei dati bancari e deve essere conoscibile nel suo contenuto essenziale, così da consentire al contribuente di verificare esistenza, data, presupposti, oggetto e limiti dell'accesso; la mancata allegazione o conoscibilità dell'autorizzazione, a fronte di specifica contestazione, rende inutilizzabili le risultanze bancarie e invalida l'avviso nella parte fondata su di esse; il terzo motivo è rimasto assorbito.

La decisione

La Corte ha dichiarato inammissibile il ricorso limitatamente alla parte proposta in nome dello studio legale associato ormai cessato; ha rigettato il primo motivo; ha accolto il secondo motivo; ha dichiarato assorbito il terzo. Di conseguenza ha cassato la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto e ha rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Umbria, in diversa composizione, anche per le spese. La decisione di rinvio dovrà riesaminare la controversia verificando l'incidenza delle risultanze bancarie e la residua fondatezza della pretesa fiscale sulla base di eventuali ulteriori elementi ritualmente acquisiti.

Norme richiamate

• art. 32, comma 1, n. 7), d.P.R. n. 600/1973

  L'autorizzazione alle indagini finanziarie è il presupposto legittimante dell'acquisizione dei dati bancari e deve preesistere all'esercizio del potere istruttorio; deve inoltre essere conoscibile nel suo contenuto essenziale per consentire il controllo sulla sua esistenza, data, presupposti, oggetto e limiti.

• art. 51, comma 2, n. 7), d.P.R. n. 633/1972

  Per l'IVA vale lo stesso principio dell'art. 32 d.P.R. 600/1973: l'autorizzazione è titolo dell'ingerenza nei dati bancari e, se non resa conoscibile, le risultanze bancarie non possono essere utilizzate a fondamento dell'avviso.

• art. 12, comma 7, L. n. 212/2000

  Il termine dilatorio di 60 giorni opera solo in caso di accesso, ispezione o verifica presso i locali del contribuente e non per gli accertamenti documentali 'a tavolino'.

• art. 52, comma 6, d.P.R. n. 633/1972

  La redazione del verbale di verifica e del processo verbale di constatazione è richiesta solo nelle ipotesi di accesso, ispezione o verifica nei locali del contribuente.

• art. 33, comma 1, d.P.R. n. 600/1973

  Richiama la disciplina dell'art. 52 del d.P.R. 633/1972 anche per le imposte dirette, limitatamente alle verifiche eseguite presso i locali del contribuente.

• art. 21-septies L. n. 241/1990

  Richiamato dai ricorrenti come parametro di nullità, ma la Corte non ne fa applicazione decisiva ai fini dell'accoglimento o del rigetto.

• art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, c.p.c.

  Norma processuale richiamata per l'impugnazione in cassazione mediante denuncia di violazioni di legge e omesso esame di fatti decisivi.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Norma processuale richiamata per censurare la violazione di legge relativa alle indagini bancarie.

• art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Norma processuale richiamata per contestare vizi motivazionali della sentenza impugnata.

• art. 8 CEDU

  L'accesso ai dati bancari incide sulla vita privata e richiede un titolo legale previamente esistente, idoneo a rendere verificabili presupposti, oggetto e limiti dell'ingerenza; la mancata allegazione/conoscibilità dell'autorizzazione compromette la compatibilità convenzionale.

• art. 7 Carta dei diritti fondamentali dell'Unione europea

  La consultazione dei dati bancari integra un'ingerenza nella vita privata tutelata dalla Carta e deve essere giustificata, delimitata e proporzionata.

• art. 8 Carta dei diritti fondamentali dell'Unione europea

  I dati bancari sono dati personali protetti; l'accesso deve essere previsto dalla legge e accompagnato da garanzie effettive contro l'arbitrarietà.

• art. 52, par. 1, Carta dei diritti fondamentali dell'Unione europea

  Ogni limitazione ai diritti della Carta deve essere prevista dalla legge, rispettare il contenuto essenziale dei diritti ed essere necessaria e proporzionata rispetto a finalità di interesse generale.

• artt. 41 e 42 Cost.

  Richiamati per affermare che il segreto bancario non può ostacolare in modo assoluto i doveri di solidarietà fiscale e il concorso alle spese pubbliche.

• art. 24 Cost.

  Il contribuente deve essere posto in condizione di difendersi già in sede amministrativa e poi giudiziale fornendo dati e documenti utili a dimostrare l'insussistenza della pretesa.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato in via generale tra gli istituti processuali/probatori, ma senza specifica applicazione autonoma nel dispositivo.

Massime di principio

• Negli accertamenti tributari fondati su indagini bancarie, l'autorizzazione preventiva non è un mero atto interno privo di rilievo esterno: essa costituisce il titolo dell'ingerenza nei dati bancari e deve essere resa conoscibile al contribuente almeno nel suo contenuto essenziale.
• Se il contribuente contesta specificamente l'autorizzazione alle indagini bancarie e questa non è allegata né altrimenti conoscibile in modo da consentirne il controllo su esistenza, data, presupposti, oggetto e limiti, le risultanze bancarie non possono essere utilizzate a fondamento dell'avviso di accertamento.
• Il termine dilatorio di 60 giorni e l'obbligo del processo verbale di constatazione operano per accessi, ispezioni e verifiche svolti nei locali del contribuente, non per gli accertamenti documentali svolti 'a tavolino'.
• Nel processo tributario, la sopravvenuta cessazione dell'ente impugnante fa venir meno la sua capacità processuale; resta scrutinabile soltanto l'impugnazione proposta dai soggetti che conservano legittimazione e interesse.
• L'assenza o l'irregolarità del presupposto autorizzatorio dell'indagine bancaria incide sulla legittimità dell'atto impositivo nella parte in cui esso si fonda sui dati acquisiti in base a quell'ingerenza, salva la verifica dell'eventuale residua fondatezza della pretesa su altri elementi ritualmente acquisiti.

Come è indicizzato