Sentenza del 29/04/2022 n. 1421 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

l'Amministrazione aveva effettuato un accertamento bancario fondato sulla presunzione legale relativa che i movimenti e le giacenze risultanti dai conti bancari costituissero disponibilità di maggiori redditi non dichiarati. La questione controversa era se tale presunzione potesse essere applicata solo ai titolari di reddito d'impresa o di lavoro autonomo oppure se si estendesse alla generalità dei contribuenti, incluso il professionista lavoratore dipendente (nel caso concreto, il medico pediatra alle dipendenze dell'ASL).

La decisione

la sentenza ha ritenuto che la presunzione legale relativa desumibile dalle risultanze dei conti bancari si applica alla generalità dei contribuenti e non è limitata ai soli imprenditori o professionisti autonomi. Pertanto l'accertamento bancario basato su tale presunzione è legittimo anche nei confronti del professionista lavoratore dipendente. Tuttavia il giudice ha ricordato la natura relativa della presunzione: il contribuente può fornire prove per superarla e l'amministrazione deve motivare adeguatamente la correlazione tra movimenti bancari e maggior reddito accertato. In sostanza il ricorso del contribuente è stato respinto e l'atto impositivo confermato, salvo diritto del contribuente di provare l'origine non imponibile degli importi contestati.

Massime di principio

• La presunzione legale relativa derivante dalle risultanze bancarie può essere utilizzata dall'Amministrazione nei confronti di tutti i contribuenti, non solo di imprenditori o autonomi.
• Si tratta di una presunzione relativa: il contribuente ha l'onere e la possibilità di fornire elementi probatori per dimostrare che i movimenti bancari non corrispondono a redditi imponibili (es. provenance di somme, prestiti, donazioni, riscossione di crediti, trasferimenti tra conti propri).
• L'Amministrazione deve motivare coerentemente la quantificazione del maggior reddito desunto dai conti, spiegando il nesso logico tra operazioni bancarie e capacità contributiva accertata, senza limitarsi a semplici elencazioni di movimenti.
• Anche per i lavoratori dipendenti il giudice valuta la documentazione retributiva e le giustificazioni sulle spese e sugli apporti patrimoniali: la condizione di dipendente non esclude l'accertamento bancario, ma può influire sulla valutazione complessiva delle prove.
• In fase difensiva è cruciale conservare e produrre documenti che giustifichino gli accrediti e gli addebiti (contratti, atti di prestito, dichiarazioni dei terzi, rendiconti), nonché fornire ricostruzioni coerenti delle fonti di finanziamento.
• La proporzionalità e la specificità della motivazione sono requisiti perché l'accertamento basato su presunzioni bancarie sia confermato dal giudice: atti generici o privi di sufficiente collegamento logico tra movimenti e reddito possono essere impugnati con successo.