Cassazione Civile, Sentenza n. 22012/2025 del 31/07/2025

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento TARSU per gli anni 2011-2012: il Monastero contestava l'obbligo di pagamento per locali destinati al culto/clausura; il Raggruppamento aveva proposto appello ritenendo legittimo l'avviso. In Cassazione il ricorrente deduceva, tra l'altro, violazioni di norme su esenzioni per luoghi di culto e sul regolamento comunale TARI, l'illegittimità del raggruppamento a emettere accertamenti per mancata iscrizione all'Albo (art.53 d.lgs.446/1997), e carenze procedurali del giudice d'appello (omesso esame di eccezioni su prescrizione, duplicazione per 2012, motivazione e quantificazione delle superfici e sanzioni).

La decisione

La Corte ha respinto i primi due motivi (sostanzialmente condividendo la valutazione del giudice d'appello sul fatto che parti dell'immobile erano locali di vita comunitaria non esenti e che la presenza di Ottogas s.r.l. priva di iscrizione all'Albo fosse irrilevante se essa svolgeva solo compiti secondari e non risultava coinvolta nell'adozione dell'avviso). Tuttavia ha accolto il terzo motivo, ritenendo che il giudice d'appello non abbia esaminato alcune specifiche eccezioni devolute dal primo grado (prescrizione/decadenza, duplicazione per il 2012, difetto di motivazione dell'avviso, determinazione di superfici e tariffa, misura delle sanzioni). Per tale motivo la sentenza impugnata è cassata e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale della Campania in diversa composizione per nuovo esame, con regolazione anche delle spese di legittimità.

Norme richiamate

• d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 (art. 52, art. 53)

  "I regolamenti, per quanto attiene all'accertamento e alla riscossione dei tributi ... b) qualora sia deliberato di affidare a terzi, anche disgiuntamente, l’accertamento e la riscossione ... a: 1) i soggetti iscritti nell’albo di cui all’articolo 53, comma 1"; "Presso il Ministero delle finanze è istituito l'albo dei soggetti privati abilitati ad effettuare attività di liquidazione e di accertamento dei tributi e quelle di riscossione dei tributi e di altre entrate delle province e dei comuni"

  La norma stabilisce l'esistenza di un Albo per deleghe di accertamento/riscossione; la Corte ha però ritenuto che, ratione temporis e secondo la concreta articolazione dell'affidamento, l'iscrizione non sia sempre richiesta per le imprese che svolgono solo attività di supporto secondarie e che non risultano coinvolte nell'adozione dell'atto impositivo

• d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507 (art. 62, commi rilevanti)

  La disciplina dell'esenzione TARSU riguarda locali che non possono produrre rifiuti per natura o per uso stabile o per oggettive condizioni di non utilizzabilità durante l'anno; la valutazione della destinazione funzionale è essenziale e il contribuente deve fornire preventiva denuncia o idonea documentazione

• Regolamento TARI Comune di Napoli (Delibera consiliare n. 17, 30/03/2017, art. 5, comma 2, lett. h)

  "...i locali destinati al culto, intendendosi per tali anche quelli strettamente connessi alle attività di culto (es. cori, cantorie, narteci, sacrestie, aree di clausura)..."

  La disposizione regolamentare fornisce una elencazione esemplificativa dei locali considerati connessi al culto; la Corte osserva però che la mera previsione regolamentare non può estendere indiscriminatamente l'esenzione a locali che oggettivamente producono rifiuti

• d.m. 11 settembre 2000, n. 289 (regolamento Albo)

  Regolamenta l'Albo ministeriale previsto dall'art. 53 del d.lgs. 446/1997; la mancata iscrizione è centrale nella questione sulla legittimità dell'operato del concessionario, ma la sua incidenza dipende dal ruolo effettivo svolto dalle singole imprese nel raggruppamento

• d.lgs. 12 aprile 2006, n. 163 / d.lgs. 18 aprile 2016, n. 50 (art. 37 / art. 48)

  Disciplina i raggruppamenti temporanei d'imprese distinguendo tipologie (orizzontale, verticale, misto) e attribuendo alla mandataria rappresentanza verso la stazione appaltante per gli atti dipendenti dall'appalto; tale rappresentanza non si estende automaticamente nei confronti di terzi estranei al rapporto di appalto

• Direttive UE 2014/23/UE e 2014/24/UE

  Il diritto UE consente all'operatore economico di fare affidamento sulle capacità di altri soggetti e richiede proporzionalità: l'assenza di abilitazioni individuali non può sempre essere imposta se è possibile dimostrare la disponibilità delle capacità necessarie nell'ambito del raggruppamento

• l. 27 dicembre 2019, n. 160 (art. 1, comma 805)

  "Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze ... sono stabilite le disposizioni generali in ordine alla definizione dei criteri di iscrizione obbligatoria in sezione separata dell'albo ... per i soggetti che svolgono esclusivamente le funzioni e le attività di supporto propedeutiche all'accertamento e alla riscossione..."

  Ha previsto l'istituzione di una sezione separata dell'Albo per chi svolge solo attività di supporto; l'effetto normativo rileva in relazione alla tempistica di esecuzione degli affidamenti e alle successive norme di attuazione

• d.m. 13 aprile 2022, n. 101

  Decreto attuativo che individua i criteri di iscrizione nella sezione separata dell'Albo per operatori che svolgono esclusivamente attività di supporto, incidendo sul requisito di iscrizione richiesto dopo la sua entrata in vigore

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 (art. 36 e art. 56)

  Norme sul procedimento tributario: regolano la devoluzione delle questioni al gravame e l'obbligo del giudice d'appello di esaminare le eccezioni devolute; la mancata valutazione di eccezioni rilevanti può giustificare la cassazione per vizio di motivazione/omissione

• Costituzione, art. 111, sesto comma

  Richiama il diritto all'equa motivazione e al giusto processo; invocato con riguardo a dedotte omissioni motivazionali e alla istruttoria giudiziale

Massime di principio

• Per le esenzioni TARSU/TARI non è sufficiente la qualifica o la classificazione catastale: l'esenzione spetta solo per locali che, per natura o destinazione stabile, non sono idonei a produrre rifiuti; il contribuente deve rendere preventiva denuncia o fornire documentazione oggettiva
• La partecipazione di un'impresa priva di iscrizione all'Albo non invalida automaticamente atti emessi da un raggruppamento: rileva la natura delle prestazioni svolte (principali vs. secondarie) e il concreto coinvolgimento dell'impresa nell'adozione dell'atto impositivo
• La mandataria del raggruppamento ha rappresentanza verso la stazione appaltante per gli atti dipendenti dall'appalto, ma tale rappresentanza non estende automaticamente effetti nei confronti di terzi estranei al rapporto di appalto; va valutato il potere effettivo esercitato
• Il diritto dell'Unione permette a un raggruppamento di far valere capacità e abilitazioni fra i suoi membri, nel rispetto del principio di proporzionalità: requisiti individuali possono essere ponderati alla luce delle capacità aggregate del raggruppamento
• In sede di appello tributario il giudice deve esaminare le eccezioni devolute dal primo grado; l'omesso esame di eccezioni rilevanti (es. prescrizione, duplicazione, difetti di motivazione o calcolo) è causa di cassazione e rinvio per nuovo esame
• Quando viene deciso che un'impresa del raggruppamento ha svolto solo compiti di supporto, la legittimazione dell'atto impositivo deve essere valutata concretamente e non esclusa aprioristicamente: è necessario accertare chi materialmente ha adottato l'atto