Sentenza del 02/01/2017 n. 50 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’omesso versamento delle ritenute d’acconto da parte del sostituto d’imposta. Il sostituito sosteneva di non poter essere chiamato a rispondere del mancato versamento, presumibilmente perché la ritenuta era stata effettuata o perché l’obbligo di versamento gravava sul sostituto. La sentenza afferma invece l’esistenza di una solidarietà passiva tra sostituto e sostituito, ritenendo quest’ultimo originariamente obbligato nei confronti dell’Erario per l’imposta, anche quando il sostituto non abbia versato le ritenute.

Norme richiamate

• Disciplina delle ritenute d’acconto e della sostituzione d’imposta

  Il sostituto è tenuto a operare e versare la ritenuta, ma il sostituito resta il soggetto originariamente obbligato per l’imposta nei confronti dell’Erario. L’omissione del sostituto non elimina, nei rapporti tributari, la responsabilità del sostituito.

• Principio di solidarietà passiva tra sostituto e sostituito d’imposta

  In caso di mancato versamento delle ritenute, l’Amministrazione può rivolgersi anche al sostituito, senza che questi possa automaticamente sottrarsi alla pretesa invocando l’inadempimento del sostituto.

Massime di principio

• La ritenuta d’acconto non trasferisce definitivamente l’obbligo tributario dal sostituito al sostituto: il sostituito rimane il debitore originario dell’imposta.
• Quando il sostituto non versa le ritenute, il contribuente sostituito può essere destinatario della pretesa fiscale in forza della solidarietà passiva.
• La responsabilità del sostituito deve essere valutata verificando concretamente se la ritenuta sia stata effettivamente operata, se il reddito sia stato percepito e se l’imposta risulti già assolta.
• Eventuali azioni del sostituito contro il sostituto per il mancato versamento sono distinte dal rapporto tributario con l’Erario e non impediscono, di regola, la riscossione dell’imposta.
• La solidarietà non implica necessariamente che l’Amministrazione possa ottenere un doppio pagamento: una volta integralmente soddisfatto il credito tributario, l’obbligazione si estingue nei limiti dell’importo versato.