Sentenza del 28/07/2015 n. 4406 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione delle sanzioni per omesso versamento dell'IVA quando il mancato pagamento dipende dalla condotta illecita e infedele del consulente incaricato. Il contribuente sostiene che l'inadempimento non gli sia imputabile e che, pertanto, non debba essere sanzionato, anche in assenza di una sentenza penale definitiva nei confronti del consulente.

Norme richiamate

• Principio giurisprudenziale sull'esclusione delle sanzioni tributarie per causa non imputabile al contribuente

  Quando la violazione contestata discende dalla condotta illecita del consulente infedele, il contribuente incolpevole non paga le sanzioni derivanti dai mancati versamenti di imposta.

  La responsabilità sanzionatoria tributaria presuppone che la violazione sia imputabile al contribuente. Se l'omesso versamento è causato da un consulente infedele e il contribuente dimostra di non aver concorso all'inadempimento, le sanzioni possono essere escluse.

• Cassazione, sentenza n. 23601/2012

  La prova dell'illecito del consulente e dell'assenza di addebito al contribuente può essere fornita anche senza un giudicato penale definitivo nei confronti del professionista.

Massime di principio

• Il contribuente non è automaticamente responsabile delle omissioni commesse dal consulente: deve essere verificato se la violazione sia concretamente a lui imputabile.
• Per ottenere l'esclusione delle sanzioni occorre dimostrare sia la condotta infedele o illecita del consulente sia l'assenza di colpa, negligenza o partecipazione del contribuente.
• Non è indispensabile una condanna penale definitiva del consulente; possono essere sufficienti altri elementi probatori idonei a dimostrare l'accaduto e l'estraneità del contribuente.
• La regolare scelta di un consulente non esonera sempre il contribuente dagli obblighi fiscali, ma può rilevare ai fini dell'esclusione delle sanzioni quando il mancato pagamento è stato occultato o impedito dal professionista e il contribuente ha agito diligentemente.
• L'esclusione delle sanzioni non implica necessariamente l'estinzione del tributo: il contribuente può restare tenuto al pagamento dell'imposta, mentre viene esclusa soltanto la componente sanzionatoria.