Sentenza del 01/02/2019 n. 3060 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

I contribuenti hanno impugnato le fatture TIA 2006 sostenendo che, pur avendo forma di fatture commerciali, costituissero atti impositivi e dovessero quindi rispettare i requisiti di motivazione e contenuto previsti per gli atti tributari, in particolare dall'art. 7 dello Statuto dei diritti del contribuente. La Commissione tributaria di primo grado aveva dichiarato i ricorsi inammissibili per carenza di interesse ad agire, anche perché l'IVA era stata detratta dai contribuenti. La Commissione regionale ha invece annullato le fatture per la mancanza di indicazioni essenziali, tra cui l'ufficio competente, il responsabile del procedimento, l'organo cui chiedere l'autotutela e l'autorità giudiziaria competente. V. S.p.A. ha proposto ricorso per cassazione sostenendo, tra l'altro, l'assenza di interesse ad agire e la sufficienza della motivazione delle fatture.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso di V. S.p.A. Ha ritenuto infondato il motivo relativo alla carenza di interesse ad agire, affermando che i contribuenti avevano pieno interesse a ottenere l'annullamento delle fatture e la declaratoria dell'inesistenza dell'obbligo di pagamento, indipendentemente dalla detrazione dell'IVA. Il motivo sulla motivazione della sentenza è stato dichiarato inammissibile. È stato inoltre dichiarato inammissibile il motivo sulla sufficienza della motivazione delle fatture, perché V. S.p.A. non aveva trascritto né allegato gli atti, impedendo alla Corte di verificarne il contenuto; inoltre, la valutazione concreta della motivazione spetta al giudice di merito. È stata confermata la natura impositiva delle fatture TIA e, in definitiva, l'annullamento disposto dalla Commissione Tributaria Regionale. V. S.p.A. è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 2.900 euro oltre accessori, nonché al versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• Codice di procedura civile, art. 100

  Sussiste interesse ad agire quando il contribuente chiede l'annullamento dell'atto e la dichiarazione dell'inesistenza dell'obbligo di pagamento. La detrazione dell'IVA non elimina l'interesse a contestare l'intero importo richiesto.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  Gli atti tributari devono essere adeguatamente motivati e contenere le indicazioni necessarie a rendere conoscibili il contenuto, l'ufficio competente, il responsabile del procedimento e i rimedi esperibili. Le fatture TIA, in quanto atti impositivi, devono rispettare tali requisiti sostanziali.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 4, comma 5

  La questione relativa all'applicazione dell'IVA alla TIA è stata ritenuta non decisiva ai fini della pronuncia, poiché l'annullamento è stato fondato principalmente sui vizi dell'atto impositivo.

• D.L. n. 83 del 2012, art. 54, comma 3-bis, convertito dalla Legge n. 134 del 2012

  Le limitazioni al sindacato sulla motivazione introdotte per il ricorso per cassazione si applicano anche al processo tributario di legittimità; l'esclusione prevista dalla norma riguarda il giudizio tributario di merito.

• Codice di procedura civile, art. 366

  In base al principio di autosufficienza, chi ricorre in cassazione deve riportare o allegare gli elementi dell'atto necessari a consentire alla Corte di verificare la censura senza ricorrere ad altre fonti.

• D.L. n. 284 del 2007, art. 36, comma 4-ter, convertito dalla Legge n. 31 del 2008

  L'omessa indicazione del responsabile del procedimento determina la nullità delle cartelle di pagamento relative a ruoli consegnati agli agenti della riscossione dal 1° giugno 2008, secondo i limiti temporali previsti dalla norma. Nel caso concreto, il motivo non è stato valutato nel merito per la carenza di indicazioni temporali e documentali.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1-quater

  In caso di rigetto del ricorso per cassazione, il ricorrente è tenuto, quando ne ricorrono i presupposti, al pagamento dell'ulteriore contributo unificato.

Massime di principio

• Un documento formalmente qualificato come fattura può avere natura tributaria se riguarda il pagamento di un'entrata pubblicistica obbligatoria e non il corrispettivo di una prestazione liberamente richiesta.
• Quando una fattura ha natura di atto impositivo, deve contenere una motivazione sufficiente e le indicazioni essenziali previste per gli atti tributari; l'assenza di tali elementi può comportarne l'annullamento.
• Il contribuente conserva l'interesse ad agire per contestare l'obbligo tributario anche se ha detratto l'IVA indicata nell'atto.
• Nel ricorso per cassazione non è sufficiente affermare genericamente che un atto è completo o adeguatamente motivato: occorre trascriverne o allegarne il contenuto e indicare puntualmente gli errori commessi dal giudice di merito.
• La sufficienza della motivazione di un atto tributario è normalmente una valutazione di fatto rimessa al giudice di merito e non può essere riesaminata in cassazione senza specifiche violazioni di legge.
• Quando una norma prevede requisiti soggetti a modifiche nel tempo, è necessario indicare con precisione la data di emissione e notifica dell'atto per individuare la disciplina applicabile.