Sentenza del 17/03/2016 n. 1569 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La società ha contestato gli avvisi di accertamento con cui erano stati recuperati a tassazione costi ritenuti dall'Amministrazione non inerenti e non adeguatamente documentati. La contribuente ha prodotto la documentazione contabile e fiscale dimostrando che i costi erano stati imputati secondo il principio di competenza e che sussisteva il requisito dell'inerenza. La controversia riguardava quindi la sufficienza degli elementi posti dall'Amministrazione a fondamento della pretesa e la ripartizione dell'onere della prova.

Norme richiamate

• Principio generale dell'onere della prova nel procedimento tributario

  L'Amministrazione finanziaria, quale attore in senso sostanziale, deve provare i fatti costitutivi della pretesa tributaria, indicando specificamente gli elementi e le circostanze da cui emerge il maggior reddito.

• Principio di inerenza dei costi

  Un costo è deducibile quando è collegato all'attività d'impresa e risulta funzionale alla produzione del reddito; la contestazione dell'inerenza deve essere supportata da elementi concreti e specifici.

• Principio di competenza

  I costi devono essere imputati al periodo d'imposta cui si riferiscono, secondo la loro maturazione economica, e non semplicemente in base al momento del pagamento.

Massime di principio

• In un accertamento tributario l'Amministrazione non può limitarsi a formulare contestazioni generiche: deve indicare e dimostrare gli elementi concreti che giustificano il maggior reddito o il recupero a tassazione.
• Quando vengono contestati costi aziendali, il contribuente dovrebbe conservare e produrre fatture, contratti, ordini, pagamenti e ogni documento utile a dimostrare sia l'inerenza sia la corretta imputazione per competenza.
• La mera valutazione dell'Amministrazione secondo cui un costo è non inerente o non documentato non è sufficiente se non è accompagnata da motivazioni specifiche e da elementi probatori verificabili.
• Se il contribuente fornisce una documentazione coerente e l'Amministrazione non dimostra concretamente l'inesistenza, l'estraneità o l'indeducibilità dei costi, l'avviso di accertamento può essere annullato.