Sentenza del 05/12/2018 n. 5330 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva disconosciuto le detrazioni IRPEF relative agli anni d'imposta 2011 e 2012 per spese di riqualificazione energetica, ritenendo tardiva la comunicazione all'ENEA, asseritamente trasmessa oltre il termine di novanta giorni dalla conclusione dei lavori e riferita a due unità immobiliari. Il contribuente ha sostenuto che la comunicazione originaria era stata inviata tempestivamente e che il successivo invio costituiva soltanto un'integrazione. Ha inoltre dimostrato la natura agevolabile degli interventi e l'effettivo sostenimento delle spese.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale della Lombardia ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la sentenza di primo grado favorevole al contribuente. Il giudice ha stabilito che la comunicazione all'ENEA è un adempimento formale, diretto a consentire i controlli, ma non costituisce il presupposto giuridico della detrazione. I presupposti sostanziali sono invece la riconducibilità delle spese agli interventi agevolati e il loro effettivo pagamento. Nel caso concreto, la comunicazione del 22 ottobre 2011 risultava comunque inviata entro novanta giorni dalla conclusione dei lavori del 27 luglio 2011, mentre quella del 21 marzo 2012 costituiva una mera integrazione. Le spese processuali del grado di appello sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 36-ter del DPR n. 600/1973

  La norma disciplina il controllo formale delle dichiarazioni dei redditi, nell'ambito del quale l'Agenzia aveva contestato le detrazioni indicate dal contribuente.

• Circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 21/E del 23 aprile 2010, punto 3.7, lett. R

  È stata richiamata per riconoscere la possibilità di integrare una comunicazione ENEA già trasmessa; l'integrazione non incide sulla detraibilità dei costi quando la natura agevolabile e l'effettivo sostenimento della spesa risultano provati.

• Normativa sulle detrazioni per interventi finalizzati al risparmio energetico

  Secondo la decisione, il diritto alla detrazione dipende principalmente dalla natura agevolabile dell'intervento e dall'effettivo sostenimento della spesa. Gli adempimenti comunicativi hanno natura formale e non sono, di per sé, il presupposto giuridico dell'agevolazione.

Massime di principio

• La tardività o l'irregolarità di una comunicazione ENEA non comporta automaticamente la perdita della detrazione quando il contribuente dimostra che l'intervento rientra tra quelli agevolabili e che la spesa è stata effettivamente sostenuta.
• Occorre distinguere tra requisiti sostanziali dell'agevolazione, quali la natura dell'intervento e il pagamento della spesa, e adempimenti formali, quali la comunicazione all'ENEA.
• Una comunicazione integrativa o correttiva non necessariamente equivale a una nuova comunicazione tardiva, soprattutto quando l'invio originario è stato effettuato entro il termine previsto.
• La documentazione tecnica, le fatture, i bonifici e gli altri elementi probatori sono essenziali per dimostrare sia l'effettiva realizzazione dei lavori sia il loro collegamento con la spesa detratta.
• La decisione riflette un approccio non meramente formalistico, ma l'esito concreto può dipendere dalla normativa applicabile all'anno d'imposta e dalla giurisprudenza vigente; pertanto gli adempimenti ENEA dovrebbero comunque essere rispettati puntualmente.