Sentenza del 03/02/2016 n. 2095 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l'avviso con cui le era stata richiesta una maggiore imposta complementare di successione pari a 57.000 euro, sostenendo che l'Amministrazione fosse decaduta dal potere di rettifica ai sensi dell'art. 27 del D.Lgs. n. 346/1990. In particolare, ha dedotto che il termine biennale dovesse decorrere dal pagamento dell'imposta principale e che la definizione agevolata ai sensi dell'art. 15 della L. n. 289/2002 avesse estinto integralmente la pretesa tributaria, senza consentire alcuna proroga del termine di decadenza.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto tempestivo l'avviso notificato il 26 gennaio 2007, poiché il termine ordinario, decorrente dal pagamento dell'ultima rata dell'imposta principale effettuato il 30 novembre 2004, scadeva il 30 novembre 2006 ed era prorogato di due anni dalla L. n. 289/2002. La Corte ha inoltre rilevato che la contribuente non aveva fornito, nel rispetto del principio di autosufficienza, il contenuto della sentenza richiamata, dell'istanza di condono, dell'avviso e della sentenza di primo grado. Nel merito, ha ritenuto che l'avviso fosse stato notificato prima dell'adesione all'accertamento con adesione e che tali vicende legittimassero la proroga. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 346/1990, art. 27, commi 3 e 7

  L'avviso di rettifica dell'imposta di successione deve essere notificato, a pena di decadenza, entro il termine di due anni dal pagamento dell'imposta principale.

  La norma stabilisce il termine ordinario entro il quale l'Ufficio deve notificare l'avviso di rettifica e liquidazione della maggiore imposta di successione.

• Legge n. 289/2002, art. 11

  I termini per la rettifica e la liquidazione della maggiore imposta di successione sono prorogati di due anni in caso di mancata definizione dell'istanza di condono o di perdita dei relativi effetti.

  La disposizione consente la proroga biennale del termine di decadenza quando ricorrono i presupposti della definizione agevolata prevista dalla norma. Nel caso concreto, la Corte ha ritenuto che l'avviso fosse stato notificato tempestivamente.

• Legge n. 289/2002, art. 15

  Definizione agevolata degli avvisi di accertamento e degli atti di contestazione.

  La definizione agevolata prevista dall'art. 15 riguarda una fattispecie distinta da quella dell'art. 11. La Corte ha evidenziato che l'avviso era stato notificato prima dell'adesione della contribuente all'accertamento con adesione, circostanza ritenuta idonea a legittimare la proroga.

• D.L. n. 282/2002, art. 5-bis

  La disposizione è stata richiamata dalla contribuente in relazione alla disciplina della definizione agevolata, ma la Corte non ha accolto le censure formulate sulla sua applicazione.

Massime di principio

• Il termine di decadenza per la rettifica dell'imposta di successione va calcolato secondo la disciplina vigente e può essere prorogato quando una norma speciale prevede espressamente tale effetto in presenza di una procedura di definizione agevolata.
• La definizione agevolata dell'imposta principale non comporta automaticamente l'estinzione del potere dell'Amministrazione di rettificare la maggiore imposta di successione: occorre verificare quale specifica norma di condono sia applicabile e se ne siano stati rispettati i presupposti.
• La distinzione tra le diverse forme di definizione agevolata è essenziale: l'art. 11 della L. n. 289/2002 presuppone condizioni diverse rispetto all'art. 15, inclusa la circostanza che l'avviso di rettifica non sia stato ancora notificato.
• Nel giudizio di Cassazione il ricorrente deve rispettare il principio di autosufficienza, riportando o indicando puntualmente il contenuto degli atti e delle sentenze sui quali fonda le proprie censure; in mancanza, la Corte può non poter verificare la fondatezza delle doglianze.
• Per valutare la tempestività di un avviso occorre ricostruire con precisione la data di decorrenza del termine ordinario, l'eventuale sospensione o proroga prevista dalla legge e la data effettiva di notificazione dell'atto.