Sentenza del 27/09/2017 n. 439 - Comm. Trib. Prov. Varese

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva di non dover scontare l’IRPEF sui canoni non riscossi, poiché aveva ottenuto lo sfratto per morosità del conduttore. Riteneva quindi di avere diritto al rimborso delle imposte pagate su redditi locativi solo nominalmente maturati. La controversia riguardava la diversa disciplina applicabile alle locazioni commerciali rispetto a quelle abitative.

La decisione

Il rimborso è stato negato. I redditi fondiari concorrono alla formazione del reddito imponibile indipendentemente dalla loro effettiva percezione. La possibilità di non dichiarare i canoni non riscossi, a partire dalla convalida dello sfratto per morosità, riguarda esclusivamente i contratti di locazione a uso abitativo e non può essere estesa alle locazioni commerciali. La decisione è conforme all’orientamento espresso dalla Cassazione, tra cui la sentenza n. 651/2012.

Norme richiamate

• Disciplina dei redditi fondiari e dei redditi da locazione

  I redditi fondiari concorrono alla formazione del reddito indipendentemente dalla loro percezione.

  Per gli immobili locati, il reddito deve essere generalmente dichiarato anche se il canone non è stato materialmente incassato. L’inadempimento del conduttore e lo sfratto per morosità non eliminano, nelle locazioni commerciali, l’obbligo fiscale relativo ai canoni maturati.

• Disciplina fiscale dei canoni non percepiti nelle locazioni abitative

  La possibilità di non dichiarare i redditi di locazione non percepiti riguarda esclusivamente quelli relativi ai contratti di locazione a uso abitativo.

  L’eccezione alla tassazione per competenza dei canoni insoluti è una previsione speciale, limitata alle locazioni abitative e non applicabile per analogia ai contratti commerciali.

• Cassazione, sentenza n. 651/2012

  La pronuncia conferma che, per le locazioni commerciali, i canoni non riscossi restano fiscalmente rilevanti secondo la disciplina dei redditi fondiari, anche in presenza di morosità e di sfratto.

Massime di principio

• Nelle locazioni commerciali, il proprietario deve normalmente dichiarare i canoni maturati anche se non li ha incassati.
• Lo sfratto per morosità, da solo, non dà diritto al rimborso dell’IRPEF già pagata sui canoni commerciali insoluti.
• Le regole fiscali favorevoli sui canoni non percepiti non possono essere estese automaticamente dalle locazioni abitative a quelle commerciali.
• Per valutare il trattamento fiscale dei canoni insoluti occorre distinguere innanzitutto tra immobile a uso abitativo e immobile a uso commerciale, oltre a verificare la normativa vigente nel periodo d’imposta interessato.