Cassazione Civile, Ordinanza n. 08824/2026 del 08/04/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di rettifica per un periodo d'imposta, fondato su un processo verbale della Guardia di Finanza, con cui l'Ufficio recuperava a tassazione maggiori ricavi/interessi attivi e costi ritenuti non di competenza, oltre a sanzioni, ai fini IRES, IRAP e IVA. La società, che aveva erogato finanziamenti infragruppo alla capogruppo per consentire la realizzazione di un progetto edilizio destinato alla propria attività, contestava: la pretesa omessa dichiarazione di interessi attivi, sostenendo la non fruttuosità e gratuità del finanziamento e l'illegittimità della quantificazione degli interessi secondo il tasso bancario anziché il tasso legale; la ripresa a tassazione di costi ritenuti non di competenza; la debenza delle sanzioni. La Commissione tributaria provinciale aveva accolto solo parzialmente il ricorso; la Commissione tributaria regionale aveva confermato la ripresa sugli interessi e la decisione di primo grado sui costi. In cassazione la società deduceva: 1) omesso esame del fatto decisivo della non fruttuosità del finanziamento e mancata valutazione del profilo di liceità del patto ex art. 1815 c.c.; 2) violazione dell'art. 1815 c.c., sostenendo che il finanziamento gratuito infragruppo fosse legittimo e non antieconomico; 3) violazione delle norme sulle categorie reddituali e sulla determinazione degli interessi, assumendo che, in assenza di pattuizione scritta, gli interessi dovessero essere calcolati al tasso legale e non al tasso bancario. L'Agenzia delle entrate resisteva e proponeva ricorso incidentale sul profilo dei costi non di competenza, denunciando violazione dell'art. 109 TUIR, dell'onere della prova e vizio di motivazione per relationem della sentenza di appello, oltre a contestare la domanda sulle sanzioni.

La decisione

La Corte ha rigettato il primo e il secondo motivo del ricorso principale, ritenendo che la CTR avesse effettivamente esaminato e superato la questione della pretesa non fruttuosità del finanziamento e che, comunque, la gratuità del mutuo è astrattamente possibile ma deve essere provata dalla contribuente, prova che nel caso non era stata fornita. Ha invece accolto il terzo motivo del ricorso principale, affermando che, in assenza di prova di una diversa pattuizione scritta, gli interessi relativi ai finanziamenti dovevano essere determinati al tasso legale e non automaticamente al tasso corrisposto dalla società per procurarsi la provvista bancaria. Ha inoltre accolto il ricorso incidentale dell'Agenzia delle entrate, rilevando la nullità della sentenza di appello per difetto di motivazione sulla ripresa dei costi non di competenza, essendosi la CTR limitata ad aderire alla decisione di primo grado senza illustrare le censure dell'Ufficio e le ragioni del loro rigetto. La sentenza impugnata è stata quindi cassata in parte qua con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania in diversa composizione, per rideterminare la pretesa sugli interessi e rivalutare le questioni sui costi, oltre che per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 5 c.p.c.

  Il vizio è limitato all'omesso esame di un fatto storico decisivo, non potendo riguardare la mera diversa lettura delle argomentazioni difensive o la mancata condivisione delle conseguenze giuridiche prospettate dalla parte.

• art. 1815 c.c.

  Il mutuo è normalmente oneroso, ma le parti possono validamente pattuire la gratuità del prestito; tuttavia la gratuità deve risultare provata dalla parte che la allega.

• art. 2423 c.c.

  Le operazioni infragruppo devono essere correttamente rappresentate in contabilità secondo il principio di trasparenza e competenza economica, con autonoma rilevazione dei componenti positivi e negativi da parte di ciascuna società.

• art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. 600/1973

  È legittimo l'accertamento induttivo in presenza di comportamenti economicamente irragionevoli o antieconomici.

• art. 44, primo comma, lett. a), d.P.R. 917/1986

  Gli interessi derivanti da mutui sono redditi di capitale.

• art. 45, secondo comma, d.P.R. 917/1986

  In assenza di pattuizione scritta, gli interessi si computano nella misura del saggio legale.

• art. 81 d.P.R. 917/1986

  Richiamato dalla ricorrente per la qualificazione reddituale degli interessi, in combinazione con le altre norme TUIR.

• art. 89, quinto comma, d.P.R. 917/1986

  Richiamato dalla ricorrente per la disciplina degli interessi, senza diverso specifico approdo interpretativo autonomo nel testo.

• art. 109 d.P.R. 917/1986

  Invocato dall'Agenzia con riferimento alla deducibilità dei costi e al principio di competenza.

• art. 6, comma 3, d.lgs. 471/1997

  Richiamato dall'Ufficio per la sanzione correlata alla omessa fatturazione.

• art. 17 d.lgs. 472/1997

  Richiamato dalla contribuente in relazione alla definizione/riduzione delle sanzioni.

• artt. 36 e 61 d.lgs. 546/1992

  La sentenza di appello è nulla se manca l'illustrazione delle censure dell'appellante e delle ragioni del loro rigetto, impedendo di individuare il thema decidendum.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  La motivazione per relationem è ammissibile solo se consente comunque di comprendere in modo chiaro ed esaustivo le ragioni della decisione; non basta la mera adesione alla sentenza di primo grado.

• art. 12, comma 2, preleggi

  Usato per giustificare un'interpretazione sistematica che conduce all'applicazione del tasso legale in assenza di diversa pattuizione.

Massime di principio

• La gratuità di un finanziamento o mutuo è astrattamente ammessa dall'autonomia contrattuale, ma chi la invoca deve provarla con elementi idonei e tracciabili; in mancanza di prova, l'Ufficio può valorizzare la natura antieconomica dell'operazione ai fini fiscali.
• Nel giudizio di cassazione il vizio di omesso esame ex art. 360, n. 5 c.p.c. richiede la mancata considerazione di un fatto storico decisivo, non la sola mancata adesione alla tesi difensiva o la diversa valutazione delle conseguenze giuridiche di un fatto già esaminato.
• Nei rapporti infragruppo, la circostanza che l'operazione sia funzionale all'interesse complessivo del gruppo non esonera ciascuna società dall'autonoma rilevazione contabile dei propri componenti positivi e negativi secondo il criterio di competenza economica.
• Per la determinazione degli interessi su un finanziamento, in assenza di una pattuizione scritta che deroghi alla regola legale, il tasso applicabile è quello legale; non è sufficiente riferirsi automaticamente al costo della provvista sopportato dal finanziatore.
• La sentenza di appello nel processo tributario è nulla per difetto di motivazione quando si limita ad aderire alla decisione di primo grado senza confrontarsi con i motivi di gravame e senza rendere comprensibile il percorso logico seguito dal giudice.

Come è indicizzato