Circolare numero 88 del 16-5-2003

Sanatoria fiscale e previdenziale ex legge 289/2002: riflessi contributivi e adempimenti INPS

La circolare esamina gli effetti in materia di contribuzione previdenziale delle forme di sanatoria previste dalla legge 23 dicembre 2002, n. 289, come modificata dal D.L. 282/2002 convertito nella legge 21 febbraio 2003, n. 27. L’attenzione è rivolta sia alle modalità di regolarizzazione dei redditi e degli imponibili, sia agli adempimenti operativi che le Sedi INPS devono porre in essere per l’attribuzione delle somme versate alle posizioni assicurative.

Quadro normativo e richiamo alle precedenti istruzioni

La legge 289/2002, al capo II dedicato alle disposizioni in materia di concordato, introduce diverse forme di regolarizzazione agevolata di posizioni debitorie pregresse. L’Istituto richiama il precedente messaggio n. 37 del 20 marzo 2003, con cui erano già state fornite istruzioni operative e indicata come scadenza del pagamento la data del 16 aprile 2003, successivamente prorogata dal D.L. 7 aprile 2003, n. 59.

Definizione automatica dei redditi di impresa e di lavoro autonomo ex art. 7

L’art. 7 consente la definizione automatica dei redditi conseguiti dai titolari di reddito di impresa, dagli esercenti arti e professioni e dai soggetti di cui all’art. 5 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917. La definizione si perfeziona con il pagamento, entro il 20 giugno 2003, dei tributi derivanti dai maggiori ricavi o compensi determinati secondo i criteri e le metodologie fissati dal decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze del 28 febbraio 2003, pubblicato sulla G.U. n. 62 del 15 marzo 2003.

Ai fini previdenziali, il comma 9 stabilisce che la definizione automatica rileva per le gestioni artigiani e commercianti nella misura del 60% della parte eccedente il minimale reddituale, oppure della parte eccedente il dichiarato se superiore al minimale. I contributi vanno calcolati applicando le aliquote in vigore nel periodo interessato per la gestione di appartenenza.

Il versamento della contribuzione previdenziale avviene con modello F24, sezione Fisco, utilizzando il codice 8060. Su tali somme non sono dovuti interessi né sanzioni.

Integrazione degli imponibili per gli anni pregressi ex art. 8

L’art. 8 consente di rettificare in aumento le dichiarazioni dei redditi presentate entro il 31 ottobre 2002 e, per i sostituti d’imposta, di integrare le ritenute relative ai periodi d’imposta dal 1997 al 2001. La regolarizzazione mediante dichiarazione integrativa preclude, nei limiti del comma 6-bis, un futuro accertamento e comporta l’estinzione delle sanzioni civili e amministrative.

La circolare precisa che la dichiarazione può essere presentata in forma non riservata oppure in forma riservata, utilizzando i modelli predisposti dall’Amministrazione finanziaria e disponibili sui siti www.agenziaentrate.it e www.finanze.it.

Presentazione della dichiarazione e modalità di compilazione

Per la dichiarazione in forma non riservata, la contribuzione deve essere indicata nel quadro A in forma sintetica e nel quadro B in forma dettagliata. Nel quadro B, sezione I, va riportata la contribuzione riferita ai lavoratori autonomi, cioè artigiani, commercianti, agricoli e liberi professionisti. Se la contribuzione dovuta riguarda anche i componenti dell’impresa coniugale o familiare, deve essere barrata la casella "posizioni plurime".

Nella sezione II del quadro B devono essere indicati i contributi determinati dal sostituto d’imposta. La circolare specifica che devono essere indicati soltanto i contributi relativi a retribuzioni omesse totalmente o parzialmente, cioè nei casi di lavoratori in nero o in grigio, per i quali il sostituto non abbia versato né effettuato trattenute.

Gli importi da versare vanno indicati nel quadro F, sezione I. Il pagamento si effettua con modello F24, sezione Fisco, causale tributo 8069. La denuncia deve essere trasmessa telematicamente, direttamente o tramite intermediari abilitati, all’Amministrazione finanziaria.

Forma riservata

Nel caso di dichiarazione riservata, il contribuente compila esclusivamente il quadro G, in modo da consentire alle banche la corretta imputazione delle somme versate. Dopo il pagamento dell’importo indicato nel campo G7, con causale contributo "L289", il modello deve essere inserito in una busta recante solo il codice fiscale del dichiarante e la dicitura "Dichiarazione riservata L. 289/2002", da presentare agli Uffici postali o alle banche convenzionate.

Il versamento della contribuzione previdenziale deve avvenire in unica soluzione. Non è ammesso il pagamento rateale. Inoltre, sulla contribuzione non sono dovute somme aggiuntive di alcun genere né sanzioni amministrative.

Effetti previdenziali della dichiarazione integrativa

La dichiarazione integrativa produce effetti previdenziali in due ipotesi principali: in relazione alla posizione individuale del contribuente, quando l’integrazione riguarda redditi soggetti a contribuzione, e in relazione alla posizione dei singoli lavoratori dipendenti o collaboratori coordinati e continuativi, quando l’integrazione effettuata dal sostituto d’imposta riguarda redditi imputabili a percipienti da assoggettare a contribuzione previdenziale.

Per le ritenute indicate nelle dichiarazioni integrative non può essere esercitata rivalsa sui percettori delle somme o dei valori non assoggettati a ritenuta.

Adempimenti delle Sedi INPS

Una volta decorso il termine, l’Amministrazione finanziaria, ricevuto il pagamento dei tributi e dei contributi denunciati, trasferisce all’Istituto le somme di propria spettanza e i flussi telematici, distinti in due tipologie: dichiarazioni presentate in forma riservata e dichiarazioni presentate in forma non riservata.

Per le dichiarazioni riservate non è richiesto alcun adempimento immediato da parte delle Sedi. In assenza di una manifestazione di volontà del contribuente, l’importo resta accreditato su uno specifico conto accentrato, in attesa di futura imputazione. L’attribuzione alla posizione assicurativa avviene solo su richiesta dell’interessato, che deve esibire alla Sede competente la documentazione probatoria dell’avvenuta regolarizzazione. Le informazioni ricevute ai fini dell’attribuzione dei versamenti restano riservate ai sensi del comma 4.

Per le dichiarazioni non riservate, l’Amministrazione finanziaria trasmette all’Istituto, per ciascun contribuente che abbia usufruito della definizione automatica ex art. 7 o dell’integrazione ex art. 8, il codice fiscale, gli importi pagati a titolo di contribuzione previdenziale e i dati rilevati nei quadri pertinenti, ossia quadro A per i contributi previdenziali, quadro B e quadro F, campi F5 e F10. I dati sono messi a disposizione della Sede competente in base al codice fiscale del contribuente. La Sede deve quindi richiedere direttamente all’interessato le informazioni necessarie per la corretta attribuzione dei pagamenti, avvalendosi delle richieste standardizzate che saranno disponibili sull’intranet.

La circolare conclude segnalando che, nell’ambito delle ordinarie procedure di regolarizzazione, saranno successivamente indicati i criteri da seguire per la sistemazione delle posizioni contributive e le relative attività operative.