Sentenza del 25/10/2016 n. 8080 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'omessa indicazione, nel Modello Unico, dei costi sostenuti nei confronti di soggetti residenti in Paesi o territori a fiscalità privilegiata, cosiddetti costi "black list". Il contribuente sosteneva che tale omissione costituisse un errore meramente formale, non idoneo a determinare l'indeducibilità dei costi, purché fosse comunque dimostrata la sussistenza di una delle esimenti previste dall'art. 110 del TUIR.

Norme richiamate

• Art. 110 del TUIR

  La norma richiede la dimostrazione di una delle esimenti sostanziali per consentire la deduzione dei costi derivanti da operazioni con soggetti residenti in Paesi o territori a fiscalità privilegiata. La mancata indicazione dichiarativa non sostituisce tale prova, ma, se l'esimente è dimostrata, non determina l'indeducibilità dei costi.

• Art. 8, comma 1, del d.lgs. 471/1997

  L'omessa indicazione dei costi "black list" integra una violazione dichiarativa formale, sanzionabile amministrativamente, senza comportare necessariamente la perdita della deduzione fiscale.

Massime di principio

• La mancata compilazione di un quadro o prospetto dichiarativo non determina automaticamente la perdita del beneficio fiscale sostanziale, se il contribuente dimostra comunque di possedere i requisiti previsti dalla legge.
• Occorre distinguere tra requisiti sostanziali per la deducibilità di un costo e obblighi formali di indicazione in dichiarazione: la violazione del secondo può comportare una sanzione, ma non necessariamente l'indeducibilità del primo.
• In caso di costi collegati a operazioni con soggetti residenti in Paesi a fiscalità privilegiata, il contribuente deve conservare e produrre la documentazione idonea a dimostrare l'esistenza dell'attività economica effettiva o l'interesse economico dell'operazione, secondo l'esimente applicabile.
• L'errore dichiarativo è qualificabile come meramente formale solo quando non incide sulla determinazione della base imponibile o dell'imposta dovuta e non ostacola i controlli dell'Amministrazione finanziaria; resta comunque possibile l'applicazione della sanzione specifica prevista dalla legge.