Sentenza del 26/02/2025 n. 40 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Molise

Esito

La controversia

disputa sulla prescrizione dei crediti erariali con riferimento a intimationi di pagamento e cartelle esattoriali: si è valutato se e quando gli atti notificati (intimazione di pagamento e cartella) interrompono il termine di prescrizione per tributi quali IRPEF, e se vi è prova della notifica della cartella esattoriale

Norme richiamate

• art. 2945 cod. civ.

  l'intimazione di pagamento ha natura di atto interruttivo della prescrizione; la notifica di tale atto fa decorrere un nuovo termine di prescrizione

• Principio generale sulla prescrizione dei tributi erariali

  i principali tributi erariali (IRPEF, IRES, IVA, IRAP) si prescrivono in 10 anni dal giorno in cui il tributo è dovuto o dall'ultimo atto interruttivo notificato tempestivamente al debitore

• Principio generale sulla prescrizione dei tributi locali

  i tributi locali si prescrivono normalmente in cinque anni, a differenza dei tributi erariali

Massime di principio

• L'intimazione di pagamento è atto idoneo a interrompere la prescrizione ai sensi dell'art. 2945 c.c.; pertanto ogni calcolo dei termini deve tener conto di tale intimazione se correttamente notificata
• La cartella esattoriale interrompe la prescrizione solo se la sua notifica è provata; l'assenza di prova della notifica può comportare che l'intimazione precedente resti il primo ed unico atto interruttivo valido
• I tributi erariali (IRPEF, IRES, IVA, IRAP) si considerano annuali e soggetti a prescrizione decennale: per ogni annualità va verificata separatamente la decorrenza e gli eventuali atti interruttivi
• Per i tributi locali va applicato il termine quinquennale di prescrizione, quindi la verifica dei termini cambia a seconda della natura del tributo
• In casi simili è fondamentale raccogliere e conservare le prove di notifica (ricevute, relata, certificazioni) e calcolare con precisione le date di notifica degli atti interruttivi per determinare se il credito sia prescritto
• Se la notifica non è provata, il contribuente può ottenere l'accertamento della prescrizione per le annualità interessate; l'azione va comunque valutata anno per anno