Sentenza del 21/02/2022 n. 1040 - Comm. Trib. Prov. Cosenza

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la notificazione dell'atto impositivo, sostenendo che la sua mancanza comportasse la nullità dell'atto ai sensi dell'art. 21-septies legge n. 241/1990 o, in alternativa, l'estinzione della pretesa per decorso dei termini di decadenza/prescrizione intervenuto durante la mancata notificazione

La decisione

La corte ha ritenuto che la notificazione non è elemento costitutivo ma integrativo dell'efficacia dell'atto impositivo; la sua assenza non determina la nullità ai sensi dell'art. 21-septies L.241/1990, ma solo una temporanea inesigibilità/inefficacia dell'atto fino a quando la notificazione non venga validamente eseguita. Tuttavia i termini di decadenza e di prescrizione continuano a decorrere anche nelle more della notificazione, per cui, al momento dell'impugnazione, la pretesa tributaria sottostante può essersi già definitivamente estinta per il sopravvenuto spirare del relativo termine. In pratica: l'atto non è automaticamente nullo per mancata notificazione, ma il contribuente può ottenere accoglimento della sua impugnazione se dimostra che nel frattempo è intervenuta la decadenza o prescrizione della pretesa tributaria

Norme richiamate

• art. 21-septies legge n. 241/1990

  La disposizione non implica che la mancanza di notificazione renda l'atto nullamente costituito; secondo la sentenza la norma non estingue l'atto ma regola effetti relativi alla sua notificazione, mentre l'efficacia sostanziale nasce indipendentemente e può essere integrata dalla notificazione

• norme sulla decadenza e prescrizione (ordinamento civile e tributario)

  I termini di decadenza/prescrizione relativi alla pretesa tributaria continuano a decorrere anche in assenza di notificazione; pertanto la mancata notificazione non sospende automaticamente tali termini e la pretesa può estinguersi per sopravvenuto spirare del termine

Massime di principio

• La notificazione dell'atto impositivo è un requisito integrativo dell'efficacia e non un elemento costitutivo: la sua mancanza non determina automaticamente la nullità dell'atto
• La mancata notificazione produce una temporanea inefficacia/esigibilità dell'atto fino alla sua regolarizzazione, ma non interrompe né sospende automaticamente i termini di prescrizione o decadenza della pretesa tributaria
• Il contribuente che impugna un atto per mancata notificazione deve verificare e provare se, alla data dell'impugnazione, la pretesa si sia già estinta per prescrizione o decadenza; in tal caso l'impugnazione potrà essere accolta
• L'amministrazione deve procedere tempestivamente alla notificazione: ritardi possono comportare la perdita definitiva del diritto di accertare o riscuotere se i termini si estinguono
• In contenziosi simili occorre distinguere tra vizio formale (mancata notificazione) che provoca solo effetti temporanei e l'estinzione sostanziale del diritto per decorso del termine, che produce effetti definitivi in favore del contribuente