Sentenza del 23/11/2015 n. 6121 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'individuazione del termine iniziale per chiedere il rimborso di somme versate a titolo di IRAP. Il termine decorre dal versamento quando gli importi erano, in tutto o in parte, originariamente non dovuti; decorre invece dal pagamento del saldo quando il diritto al rimborso deriva da un'eccedenza degli acconti rispetto all'imposta complessivamente dovuta. In entrambi i casi si tratta di somme riferibili a un'obbligazione tributaria inesistente, ma cambia il dies a quo della decadenza. La decisione precisa inoltre che la richiesta di rateizzazione della cartella non sospende i termini per impugnarla.

La decisione

La sentenza ha distinto le due ipotesi di rimborso: se l'imposta non era dovuta sin dall'origine, il termine decorre dai singoli versamenti; se invece l'eccedenza emerge solo dal confronto con il saldo, il termine decorre dal versamento del saldo. È stato inoltre affermato che la rateizzazione dell'importo iscritto a ruolo non sospende i termini per impugnare la cartella. Pertanto, il rimborso o l'impugnazione sono soggetti ai rispettivi termini decadenziali, da calcolare secondo la concreta origine dell'indebito.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.P.R. n. 602/1973

  Disciplina il termine per la presentazione dell'istanza di rimborso delle imposte dirette e impone di individuare correttamente il momento da cui decorre la decadenza, distinguendo tra somme non dovute sin dall'origine ed eccedenze risultanti in sede di saldo.

Massime di principio

• Per stabilire il termine di decadenza di una richiesta di rimborso occorre prima qualificare la causa dell'indebito: versamento originariamente non dovuto oppure eccedenza risultante dal calcolo finale dell'imposta.
• Se il tributo non era dovuto, neppure in parte, il termine decorre da ciascun versamento indebito; se l'indebito deriva dall'eccedenza degli acconti, decorre dal versamento del saldo.
• La rateizzazione di una cartella di pagamento non equivale a impugnazione e, salvo una specifica previsione normativa, non sospende i termini per contestare la cartella.
• In situazioni analoghe è essenziale ricostruire le date dei versamenti, del saldo e della notifica degli atti, perché il mancato rispetto del termine decadenziale può rendere improcedibile o tardiva la richiesta.