Sentenza del 24/02/2016 n. 3580 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

A seguito di indagini penali per truffa aggravata ai danni dell'INPS, la Guardia di Finanza quantificava redditi derivanti da fittizie assunzioni di braccianti agricoli e trasmetteva il processo verbale di constatazione all'Agenzia delle entrate. L'Ufficio emetteva avvisi di accertamento per gli anni 2000 e 2001, liquidando IRPEF, addizionali, IRAP, IVA e sanzioni. Il contribuente contestava, tra l'altro, l'assenza di contraddittorio nella formazione del verbale, la mancata allegazione dell'autorizzazione dell'autorità giudiziaria, l'insufficiente motivazione della sentenza d'appello, la tassabilità dei proventi illeciti e l'applicazione delle sanzioni per asserita violazione del principio nemo tenetur se detegere.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibili i primi quattro motivi perché formulati in modo generico e non conforme all'art. 366-bis c.p.c., applicabile ratione temporis. Ha accolto il quinto motivo, rilevando che la Commissione tributaria regionale non si era pronunciata sulla legittimità delle sanzioni. Tuttavia, decidendo direttamente nel merito ai sensi dell'art. 384 c.p.c., ha ritenuto infondata la contestazione sulle sanzioni: i proventi illeciti sono comunque imponibili e il contribuente ha l'obbligo di dichiarare tutti i redditi effettivamente posseduti. Pertanto ha confermato il rigetto del ricorso tributario originario, ha posto le spese del giudizio di legittimità a carico del contribuente, liquidandole in 1.700 euro oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Art. 640, comma 2, c.p.

  Riguarda la truffa aggravata ai danni dell'INPS, posta alla base delle indagini penali dalle quali sono emersi gli elementi utilizzati per l'accertamento fiscale.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 2, lettera d)

  Consente la determinazione induttiva del reddito sulla base di dati e notizie comunque raccolti quando la dichiarazione dei redditi è omessa o inattendibile.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 41-bis

  È stato utilizzato dall'Agenzia delle entrate per emettere gli avvisi di accertamento parziale fondati sugli elementi acquisiti dalla Guardia di Finanza.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54

  Ha costituito la base normativa per l'accertamento dell'IVA dovuta.

• Legge n. 537 del 1993, art. 14, comma 4

  Nelle categorie di reddito di cui all'art. 6, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi [...] devono intendersi ricompresi, se in esse classificabili, i proventi derivanti da fatti, atti o attività qualificabili come illecito civile, penale o amministrativo.

  La norma, ritenuta interpretativa e retroattiva, afferma il principio della tassabilità dei proventi illeciti, purché non sottoposti a sequestro o confisca e classificabili in una categoria reddituale.

• D.L. n. 223 del 2006, art. 36, comma 34-bis, convertito nella legge n. 248 del 2006

  Consente di ricondurre tra i redditi diversi i proventi illeciti che non siano classificabili nelle categorie ordinarie di reddito.

• Art. 53 Cost.

  Impone di concorrere alle spese pubbliche in ragione della capacità contributiva e fonda l'obbligo di dichiarare i redditi effettivamente prodotti, anche quando derivino da attività illecite.

• Art. 384 c.p.c.

  Consente alla Corte di cassazione di decidere direttamente la causa nel merito quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto, evitando il rinvio al giudice di merito.

• Art. 366-bis c.p.c.

  All'epoca applicabile, imponeva quesiti di diritto specifici e pertinenti; quesiti generici o astratti determinavano l'inammissibilità del motivo di ricorso.

Massime di principio

• I proventi derivanti da attività illecite, se non sequestrati o confiscati e riconducibili a una categoria reddituale, sono normalmente imponibili ai fini fiscali.
• L'obbligo tributario di dichiarare redditi effettivamente prodotti prevale sull'argomento secondo cui la dichiarazione potrebbe comportare un'autodenuncia penale; il principio nemo tenetur se detegere non esclude, di regola, l'obbligo fiscale.
• Gli elementi raccolti dalla polizia giudiziaria o dalla Guardia di Finanza possono essere utilizzati nell'accertamento tributario; la fase investigativa non è necessariamente soggetta al contraddittorio tipico del procedimento tributario.
• Nel ricorso per cassazione i motivi e i quesiti devono indicare con precisione l'errore commesso dal giudice e il collegamento con la concreta controversia; formulazioni astratte o generiche possono essere dichiarate inammissibili.
• L'omessa pronuncia su una specifica domanda o eccezione costituisce un vizio della sentenza, ma la Corte di cassazione può decidere direttamente nel merito quando la questione sia già definibile senza ulteriori accertamenti.
• La mancata motivazione sulle sanzioni non comporta necessariamente il loro annullamento: se l'obbligo dichiarativo e la violazione risultano sussistenti, il giudice può confermarle anche dopo aver rilevato l'omessa pronuncia.