Sentenza del 12/04/2018 n. 1624 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente contestava la rilevanza, nel giudizio tributario, della sentenza penale relativa ai medesimi fatti e l'accertamento fondato sulla presunta inesistenza, oggettiva o soggettiva, delle operazioni documentate dalle fatture. Sosteneva, in particolare, che l'esito del processo penale dovesse incidere automaticamente sul giudizio tributario e che gli elementi raccolti dall'Ufficio non fossero sufficienti a dimostrare la fittizietà delle operazioni.

La decisione

La sentenza ha riaffermato l'autonomia tra processo penale e processo tributario, escludendo che la sentenza penale produca automaticamente efficacia di giudicato nel giudizio fiscale. In materia di fatture per operazioni inesistenti, è sufficiente che l'Amministrazione finanziaria fornisca elementi attendibili, anche di natura indiziaria, idonei a far ritenere fittizie le operazioni. Una volta assolto tale onere iniziale, spetta al contribuente fornire la prova contraria, dimostrando che il cedente o prestatore non era un soggetto fittiziamente interposto e che l'operazione era stata effettivamente conclusa con lui. La regola affermata è quindi favorevole all'Amministrazione quanto alla ripartizione dell'onere probatorio.

Massime di principio

• Il processo penale e quello tributario sono autonomi: una sentenza penale, anche se riguarda gli stessi fatti, non determina automaticamente l'esito del giudizio fiscale.
• Per contestare fatture relative a operazioni inesistenti, l'Amministrazione finanziaria non deve necessariamente fornire una prova diretta e completa, potendo basarsi su elementi indiziari purché attendibili, gravi e idonei a evidenziare la fittizietà dell'operazione.
• Quando l'Ufficio presenta tali elementi, l'onere della prova si trasferisce sul contribuente, che deve dimostrare l'effettività dell'operazione e la reale identità del cedente o prestatore.
• La regolare contabilizzazione o la mera esistenza formale della fattura non sono necessariamente sufficienti: il contribuente deve poter documentare concretamente la sostanza economica dell'operazione, i rapporti con il fornitore e l'effettiva esecuzione della prestazione o consegna dei beni.