Sentenza del 09/12/2024 n. 4132 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia

Esito

La controversia

Impugnazione di avvisi di accertamento per IVA relativi agli anni 2015 e 2016, concernenti presunte operazioni imponibili per mancata contabilizzazione e fatturazione di corrispettivi derivanti da un contratto d'appalto tra Convertino S.r.l. e Nubile S.r.l., in relazione alla consegna di cambiali come strumento di pagamento. L'Ufficio riteneva che la consegna delle cambiali costituisse pagamento e quindi il momento impositivo coincidesse con il rilascio dei titoli; la società contestava l'assenza del presupposto impositivo perché le prestazioni non erano state eseguite (mancata autorizzazione A.I.A. e sequestro dell'impianto) e le cambiali non erano ancora esigibili.

La decisione

La Corte d'appello ha ritenuto fondato l'appello della Convertino S.r.l. e ha annullato gli avvisi di accertamento emessi dall'Agenzia delle Entrate. I giudici hanno ritenuto provato che le prestazioni previste dal contratto d'appalto non furono mai eseguite per mancato rilascio delle autorizzazioni da parte della Regione Puglia e per il sequestro dell'impianto; inoltre la giurisprudenza richiede l'esigibilità del titolo cambiario affinché il rilascio sia assimilabile al pagamento. Pertanto non è sorto l'obbligo di emissione della fattura né si è configurato il presupposto impositivo per le cambiali non esigibili. Spese compensate per entrambi i gradi di giudizio.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972

  Stabilisce il momento di effettuazione dell'operazione ai fini IVA: l'obbligo impositivo discende dal pagamento/effettuazione dell'operazione; la corte ha richiamato che la fatturazione deriva dal pagamento effettivo o dall'evento giuridicamente rilevante corrispondente (esigibilità del titolo).

• D.P.R. n. 633/1972

  Disciplina l'obbligo di emissione della fattura; la Corte ha osservato che non può sussistere obbligo di fatturazione per prestazioni mai eseguite.

• Risoluzione Agenzia delle Entrate

  Indica che la consegna della cambiale rappresenta forma di pagamento ai fini IVA, indipendentemente dal relativo incasso, ma la Corte ha ritenuto questa interpretazione applicabile solo quando la cambiale sia esigibile.

• Giurisprudenza Corte di Cassazione

  Principio secondo cui il rilascio di effetti cambiari può essere equiparato al pagamento solo se l'obbligazione è già scaduta (esigibilità); in caso contrario la cambiale è mera promessa di pagamento e non determina immediata obbligazione di fatturazione.

• Giurisprudenza Corte di Cassazione

  Conferma che l'obbligo di fatturazione per cambiali sorge solo nella parte relativa a importi esigibili; per le cambiali a scadere la semplice emissione non fa sorgere l'immediato obbligo IVA.

Massime di principio

• La semplice consegna di una cambiale non sempre equivale a pagamento ai fini IVA: occorre valutare l'esigibilità del titolo; solo se la cambiale è scaduta (esigibile) può essere considerata equivalente al pagamento e far sorgere l'obbligo di fatturazione.
• Se la prestazione non è stata effettivamente eseguita (es. mancato rilascio di autorizzazioni, sequestro dell'impianto), manca il presupposto impositivo e non può sorgere l'obbligo di fatturazione anche se sono stati rilasciati titoli di credito.
• L'Amministrazione deve fornire prove specifiche e non meramente assertive circa la sussistenza del presupposto impositivo: è necessario dimostrare sia l'esecuzione della prestazione sia l'esigibilità del mezzo di pagamento per fondare l'accertamento IVA.
• In presenza di cambiali: per il fornitore l'obbligo di fatturazione nasce all'esigibilità del titolo; per il committente può nascere l'obbligo di autofatturazione/registrazione qualora il fornitore non emetta fattura e il titolo sia esigibile.
• Nei casi complessi è fondamentale acquisire e conservare documentazione amministrativa e autorizzativa (permessi, AIA, verbali di sequestro) per provare la non esecuzione delle prestazioni o l'impossibilità oggettiva di eseguirle.