Sentenza del 27/01/2016 n. 202 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'imputazione ai soci, ai fini IRPEF, dei maggiori redditi accertati nei confronti di una società di capitali con ristretta base azionaria. Il contribuente contestava la presunzione secondo cui gli utili extracontabili accertati alla società fossero stati distribuiti ai soci nello stesso anno, sostenendo implicitamente che il maggior reddito societario non dimostrasse di per sé l'effettiva percezione personale delle somme.

La decisione

La presunzione è stata ritenuta legittima. I redditi accertati a carico di una società di capitali a ristretta base azionaria costituiscono il presupposto per la loro imputazione diretta ai soci nello stesso anno. La presunzione non deriva semplicemente dall'esistenza del maggior reddito accertato, ma dalla ristrettezza della compagine societaria, che consente di presumere una conoscenza e una disponibilità comune dei ricavi non contabilizzati e degli utili extracontabili. Pertanto, l'Amministrazione può imputare tali utili ai soci, salvo prova contraria idonea.

Norme richiamate

• Disciplina IRPEF sull'imputazione dei redditi ai soci

  I redditi possono essere imputati al contribuente persona fisica quando, sulla base di una presunzione qualificata, risulti che utili extracontabili di una società a ristretta base azionaria siano stati distribuiti ai soci.

• Presunzione di distribuzione degli utili nelle società a ristretta base azionaria

  La ristrettezza della compagine societaria costituisce l'elemento indiziario centrale per presumere la distribuzione ai soci degli utili extracontabili accertati alla società, anche nello stesso periodo d'imposta.

Massime di principio

• Nelle società con pochi soci, l'accertamento di ricavi o utili extracontabili può comportare la presunzione della loro distribuzione ai soci ai fini IRPEF.
• La presunzione si fonda principalmente sulla ristretta base societaria e sui rapporti di reciproca conoscenza e collaborazione tra i soci, non sul solo fatto aritmetico che sia stato accertato un maggior reddito.
• Il socio può contestare l'imputazione dimostrando concretamente, ad esempio, di non aver partecipato alla gestione, di essere estraneo alle operazioni contestate o di non aver ricevuto né potuto disporre degli utili.
• La presunzione non è necessariamente automatica in ogni caso: deve essere valutata insieme alla struttura societaria, alle modalità di gestione e agli elementi indiziari disponibili.
• Quando l'accertamento societario diventa definitivo, esso può costituire il presupposto per l'accertamento personale nei confronti dei soci, ferma restando la possibilità di fornire prova contraria.