Sentenza del 21/09/2016 n. 18477 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva revocato le agevolazioni fiscali per l'acquisto della prima casa, ritenendo l'immobile di lusso in quanto la sua superficie utile complessiva superava i 240 mq. Il contribuente ha impugnato l'avviso sostenendo, da un lato, che fosse insufficientemente motivato e, dall'altro, che la superficie fosse stata calcolata erroneamente sulla base di una nota dell'Agenzia del Territorio priva di adeguato valore probatorio. Ha inoltre contestato che fossero state computate superfici non abitabili.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato tutti i motivi di ricorso. Ha ritenuto adeguatamente motivati gli avvisi, poiché indicavano la superficie utile dell'immobile, pari a 254,30 mq. Ha inoltre confermato che, ai sensi del D.M. 2 agosto 1969, art. 6, l'elenco delle superfici da escludere dal calcolo è tassativo e comprende cantine, soffitte, terrazzi, balconi, scale e posto macchina. La superficie utile rileva anche se gli ambienti non sono formalmente abitabili, purché siano utilizzabili o presentino potenzialità abitativa. La nota dell'Agenzia del Territorio è stata ritenuta attendibile perché basata sulla planimetria e sulla scala presentate dal contribuente e non contestata specificamente. È stata quindi confermata la revoca delle agevolazioni, con recupero dell'imposta e degli interessi, oltre alla condanna del ricorrente alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 5.000 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• Legge 28 dicembre 1995, n. 549, art. 3, comma 131

  Richiamata quale base normativa delle agevolazioni edilizie per l'acquisto della prima casa, poi revocate perché l'immobile è stato qualificato come abitazione di lusso.

• D.M. 2 agosto 1969, art. 6

  La superficie utile complessiva superiore a 240 mq costituisce criterio per qualificare l'abitazione come di lusso.

  La superficie utile deve essere calcolata sottraendo esclusivamente le categorie tassativamente indicate dalla norma, tra cui cantine, soffitte, terrazzi, balconi, scale e posto macchina. L'abitabilità formale non è necessaria: rileva anche l'utilizzabilità o la potenzialità abitativa degli ambienti.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, Tariffa, Parte prima, art. 1, nota II-bis

  Prevede l'agevolazione per l'acquisto della prima casa, che non si applica agli immobili qualificabili come abitazioni di lusso secondo i criteri normativi.

• Legge 7 agosto 1990, n. 241, art. 3

  Impone l'obbligo di motivazione dei provvedimenti amministrativi. Nel caso concreto la motivazione è stata ritenuta sufficiente perché l'avviso indicava gli elementi essenziali, inclusa la superficie dell'immobile.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  Richiede la motivazione degli atti dell'amministrazione finanziaria. La Corte ha ritenuto rispettato tale obbligo, essendo consentita al contribuente la comprensione della contestazione e l'esercizio del diritto di difesa.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 42

  Disciplina la motivazione degli avvisi di accertamento. La censura del contribuente è stata respinta perché gli avvisi contenevano elementi sufficienti a individuare la pretesa fiscale.

• Art. 2697 del codice civile

  Riguarda l'onere della prova. La documentazione dell'Agenzia del Territorio, fondata sulla planimetria presentata dal contribuente, è stata ritenuta sufficiente a dimostrare il superamento della soglia dimensionale.

• Art. 115 del codice di procedura civile

  Impone al giudice di porre a fondamento della decisione le prove dedotte dalle parti. La Corte ha escluso che la CTR avesse omesso la valutazione degli elementi rilevanti.

• D.M. 10 maggio 1977, n. 801

  I relativi criteri di calcolo della superficie non sono applicabili per ampliare l'ambito delle agevolazioni fiscali relative alla prima casa.

Massime di principio

• Per verificare se un immobile è di lusso ai fini delle agevolazioni prima casa, la superficie utile deve essere calcolata secondo i criteri tassativi del D.M. 2 agosto 1969, art. 6, e non secondo criteri edilizi diversi più favorevoli.
• Gli ambienti possono rilevare nel calcolo della superficie utile anche se privi di abitabilità formale, quando siano concretamente utilizzabili o presentino una significativa potenzialità abitativa.
• L'amministrazione finanziaria può revocare l'agevolazione se dimostra, anche mediante planimetrie e documentazione tecnica, che la superficie utile supera i 240 mq.
• Una contestazione generica della documentazione tecnica dell'amministrazione non è normalmente sufficiente: il contribuente deve indicare con precisione errori di misurazione, locali computati illegittimamente o difformità rispetto alla planimetria.
• L'avviso di liquidazione è adeguatamente motivato quando indica chiaramente la ragione della revoca e gli elementi essenziali della pretesa, consentendo al contribuente di difendersi.
• In situazioni analoghe, il superamento della soglia di 240 mq può comportare la perdita dell'agevolazione anche se l'immobile è utilizzato come abitazione principale e anche se alcune parti non sono formalmente abitabili.