Sentenza del 13/08/2019 n. 999 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La ricorrente aveva dichiarato, tramite procedura DOCFA, un fabbricato abitativo con annessi magazzini agricoli e terreni coltivati nella categoria catastale A/7, sostenendone la ruralità e l'utilizzo connesso all'attività agricola. L'Ufficio aveva invece riclassificato l'immobile in categoria A/8, aumentando la consistenza da 12 a 14 vani e la rendita da 2.355,04 a 2.711,40 euro. La contribuente ha contestato la carenza di motivazione dell'avviso, la violazione dell'art. 7 della legge n. 212/2000, l'errata applicazione dei criteri sulle abitazioni di lusso e la mancata considerazione della zona agricola, dei terreni e della sua attività di coltivatrice diretta.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale della Liguria ha respinto l'appello e confermato la classificazione catastale A/8. Ha ritenuto sufficiente la motivazione dell'avviso, poiché indicava categoria, classe, consistenza e rendita e consentiva alla contribuente di difendersi. La decisione è stata fondata soprattutto sulle caratteristiche intrinseche dell'immobile: abitazione sviluppata su tre piani, 14 vani, circa 286-294 metri quadrati, porticati, terrazzi, ampio soggiorno, doppia scala, tripli servizi, finiture superiori all'ordinario e ampie aree esterne, complessivamente circa 11.000 metri quadrati. Tali elementi sono stati ritenuti propri di una villa A/8 e non di un villino A/7. La ruralità è stata esclusa sia perché l'immobile presenta caratteristiche riconducibili alla categoria A/8, sia perché la superficie effettivamente destinata alla produzione agricola risultava inferiore ai requisiti indicati dall'art. 9, comma 3, lettera c), del D.L. n. 557/1993. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 9, comma 3, lettere c) ed e), D.L. n. 557/1993, convertito dalla legge n. 133/1994

  Ai fini del riconoscimento della ruralità degli immobili agli effetti fiscali, i fabbricati o porzioni di fabbricati destinati ad edilizia abitativa devono soddisfare determinate condizioni; il riconoscimento è precluso ai fabbricati abitativi con caratteristiche delle categorie A/1 e A/8.

  La ruralità fiscale richiede il rispetto di condizioni oggettive, tra cui l'asservimento a un terreno agricolo avente superficie minima e reddito agrario. Inoltre, la ruralità è esclusa per le abitazioni classificate o aventi caratteristiche proprie delle ville A/8, indipendentemente dall'effettivo svolgimento di un'attività agricola da parte del proprietario.

• Art. 7, legge n. 212/2000

  L'atto tributario deve essere motivato in modo tale da consentire al contribuente di comprendere la pretesa e di esercitare il diritto di difesa. Nel caso esaminato, l'indicazione della nuova categoria, della classe, della consistenza e della rendita è stata ritenuta sufficiente.

• Decreto del Ministro dei Lavori Pubblici 2 agosto 1969

  Le abitazioni aventi caratteristiche di lusso non possono beneficiare del riconoscimento della ruralità. La Commissione ha utilizzato tali criteri come elemento ulteriore di valutazione, insieme alle caratteristiche catastali e costruttive dell'immobile.

• Art. 1, D.M. 19 aprile 1994, n. 701

  La procedura DOCFA consente all'Ufficio di verificare e, se necessario, modificare i dati di classamento e la rendita proposti dal contribuente.

• D.P.R. n. 138/1998

  È richiamato per la determinazione della superficie catastale dell'immobile, uno degli elementi considerati nella valutazione della sua riconducibilità alla categoria A/8.

• Circolare n. 5 della Direzione Generale del Catasto e nota C1/1022 del 4 maggio 1994

  Forniscono i criteri descrittivi per distinguere l'abitazione in villino A/7 dalla villa A/8. L'A/7 riguarda fabbricati con caratteristiche civili o economiche e aree esterne; l'A/8 presuppone normalmente ampie superfici, parchi o giardini e caratteristiche costruttive e di finitura superiori all'ordinario.

Massime di principio

• Per distinguere A/7 e A/8 non è decisiva la sola destinazione urbanistica della zona, né il fatto che l'immobile si trovi in area agricola: prevalgono le caratteristiche intrinseche, dimensionali, architettoniche e di finitura dell'edificio.
• La presenza di un'attività agricola, di terreni coltivati o di magazzini agricoli non comporta automaticamente il riconoscimento della ruralità dell'abitazione.
• Un'abitazione di ampia superficie, con numerosi vani, ampie aree pertinenziali, giardini o parchi, servizi multipli e finiture superiori all'ordinario può essere classificata A/8 anche se utilizzata da un coltivatore diretto.
• La ruralità fiscale può essere esclusa ex lege quando l'abitazione presenta caratteristiche proprie di una villa A/8; occorre inoltre verificare puntualmente i requisiti oggettivi del terreno asservito e la superficie realmente destinata alla produzione agricola.
• Un avviso di riclassamento catastale può essere ritenuto sufficientemente motivato se indica chiaramente categoria, classe, consistenza e rendita attribuite e consente al contribuente di comprendere la variazione e contestarla.
• In una controversia analoga è quindi essenziale produrre elementi tecnici concreti, come planimetrie, fotografie, superfici, qualità delle finiture, destinazione effettiva delle aree e documentazione catastale, perché la mera ruralità del contesto o l'attività agricola del proprietario difficilmente prevalgono sulle caratteristiche oggettive dell'immobile.